摘要:隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，資本市場(chǎng)的全球化以及與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，已成為各個(gè)國(guó)家面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。為了消除和減少與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的可比性，我國(guó)會(huì)計(jì)界也在不斷推進(jìn)著會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程。困難與希望同在，只要積極采取各項(xiàng)有效措施.我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一定會(huì)取得更大的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)正在逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，這是今后會(huì)計(jì)改革的一大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)涵義形式障礙建設(shè)

0 引言

一國(guó)的會(huì)計(jì)在多大程度上實(shí)現(xiàn)國(guó)際化有著本國(guó)利益的考慮，如何恰當(dāng)把握會(huì)計(jì)的國(guó)家化和國(guó)際化之間的辯證關(guān)系是會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的難點(diǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)當(dāng)然也要與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)，由于我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)資本市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)和發(fā)展的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)也必須要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的趨同。但當(dāng)前我國(guó)在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程中還存在著協(xié)調(diào)化程度不高、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低等問(wèn)題。為了在我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化進(jìn)程中掌握主導(dǎo)權(quán)，維護(hù)本國(guó)利益，必須和一系列會(huì)計(jì)國(guó)際組織進(jìn)行積極溝通、對(duì)話，走循序漸進(jìn)的協(xié)調(diào)化道路，并且培養(yǎng)出自己的國(guó)際化的會(huì)計(jì)人才。

1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的涵義

對(duì)此范疇完整、正確的認(rèn)識(shí)，須把握以下幾點(diǎn):

1.1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，這是不可能實(shí)現(xiàn)的。

1.2 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。會(huì)計(jì)信息最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，而財(cái)務(wù)報(bào)告提供的主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，因此，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而不是管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了向信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，為了滿足多方面信息需求者的需要，各國(guó)大都建立了一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)約束企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告。要使各國(guó)企業(yè)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有可比性和可理解性，就必須對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的直接對(duì)象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

1.3 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而不是強(qiáng)制性的，它是參與協(xié)調(diào)的各國(guó)共同協(xié)商的結(jié)果，它的最終方向是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。

2 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要形式

國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方法和形式雖然很多，世界各國(guó)采用的協(xié)調(diào)方式也各不相同，歸納起來(lái)，大致有以下幾種形式:①國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)作為民間性的組織制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后依靠自己技術(shù)上的權(quán)威性和有關(guān)國(guó)際組織的協(xié)助在全球范圍內(nèi)發(fā)揮影響。②政府組織協(xié)調(diào)。國(guó)際或地方性的政府間的組織在協(xié)調(diào)制訂統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則后，以政府間的協(xié)議或立法的形式責(zé)成各成員國(guó)遵守。③會(huì)計(jì)教學(xué)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)教育研究機(jī)構(gòu)推動(dòng)國(guó)家間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的障礙

3.1 關(guān)于法律環(huán)境方面的問(wèn)題。會(huì)計(jì)改革必須與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能照搬不能借鑒。涉及法律環(huán)境方面的問(wèn)題主要有土地所有權(quán)、業(yè)績(jī)報(bào)告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等。如在土地所有權(quán)問(wèn)題上，我國(guó)《憲法》規(guī)定土地屬于國(guó)家或集體所有，不能像一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣進(jìn)行市場(chǎng)交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資，這與大多數(shù)西方國(guó)家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產(chǎn))準(zhǔn)則在中國(guó)難以采用。再如在業(yè)績(jī)報(bào)告問(wèn)題上，我國(guó)《公司法》、《證券法》等法律規(guī)定公司上市、增資擴(kuò)股和退市等，均以企業(yè)的盈利水平(即會(huì)計(jì)利潤(rùn))作為重要指標(biāo)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在研究制定的《業(yè)績(jī)報(bào)告》準(zhǔn)則在我國(guó)難于采用。還有在每股收益問(wèn)題上，根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的證券及市場(chǎng)法律法規(guī)規(guī)定，上市公司發(fā)行在外的普通股區(qū)分為法人股和普通公眾股，內(nèi)資股(A股)與外資股(B股和H股)，并且存在不同的交易市場(chǎng)、交易規(guī)則和交易對(duì)象，法人股多為國(guó)有股，目前不流通。這種股票發(fā)行和交易制度，導(dǎo)致無(wú)法確定公司普通股的公允價(jià)值和平均股價(jià)，因此無(wú)法直接按照全流通條件下的IAS33(每股收益)的規(guī)定計(jì)算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養(yǎng)老金上，根據(jù)我國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)法規(guī)，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行統(tǒng)籌提取和使用的政策，與IAS19(雇員福利)中的設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃存在較大差別，目前無(wú)法采用IAS19和IAS26(退休金計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)告)。

3.2 關(guān)于市場(chǎng)環(huán)境方面的問(wèn)題。我國(guó)為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，正在處于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于市場(chǎng)環(huán)境等方面原因而主要存在兩方面的問(wèn)題:一是我國(guó)的公開(kāi)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性。雖然從政策層面黨的十六屆三中全會(huì)做出了完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定，包括資本市場(chǎng)的健全、投資體制改革、國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革、政府職能轉(zhuǎn)變等等。但從具體操作上仍有很多問(wèn)題未解決，如上市公司存在非流通股(國(guó)有股與法人股)與流通股，流通股中存在內(nèi)資股與外資股，另外，國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占有主導(dǎo)地位的企業(yè)還占有較大的比重等等。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革必須建立在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并服務(wù)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程。二是我國(guó)公開(kāi)市場(chǎng)容量較小，交易品種較少，一些產(chǎn)品和要素因沒(méi)有活躍交易而無(wú)法直接確定其公允價(jià)值，也很難參照類似產(chǎn)品交易的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，企業(yè)的交換交易很難執(zhí)行公允價(jià)值。以《非貨幣交易準(zhǔn)則》為例，在制定時(shí)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻遇到了諸如一部四庫(kù)全書(shū)換一棟大樓等嚴(yán)重問(wèn)題，最終不得不修改以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。此外，債務(wù)重組準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則方面也都遇到類似的問(wèn)題。因此，目前我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，適度考慮公允價(jià)值。

4 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的設(shè)想及建議

目前我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)采取的是互動(dòng)模式，因而在我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)，我們既不能消極對(duì)待或被動(dòng)接受，也不能盲目跟進(jìn);既不能影響改革的進(jìn)程，也不能只求數(shù)量不求質(zhì)量。為此，我們提出如下的設(shè)想及建議。

4.1 在政府的主導(dǎo)下，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。我國(guó)是成文法國(guó)家，只有人大常委會(huì)制定的法律，國(guó)務(wù)院頒布的條例，國(guó)務(wù)院主管部門(mén)發(fā)布的部門(mén)規(guī)章和相關(guān)文件，才具有法律效力。所以，政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好處是可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的健康發(fā)展。這一點(diǎn)雖然在理論上還有爭(zhēng)議，但卻已被包括我國(guó)在內(nèi)的實(shí)踐所證明。在日前于蘇州召開(kāi)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)座談會(huì)”上指出，中國(guó)今后將繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，建立符合中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)際慣例的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。因此可以預(yù)料，在我國(guó)有關(guān)政府部門(mén)的積極引導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異將不斷縮小。

4.2 對(duì)于境內(nèi)外相同的交易和事項(xiàng)，在交易的環(huán)境和實(shí)質(zhì)相同的情況下我們將積極促成中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

4.3 對(duì)于形式上中外相同、但由于中國(guó)的特殊環(huán)境而實(shí)質(zhì)不同的交易事項(xiàng)我們將從實(shí)際出發(fā)按照交易的實(shí)質(zhì)來(lái)規(guī)范其處理。

4.4 對(duì)于國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中廣泛存在、而在中國(guó)尚未產(chǎn)生或剛剛出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的交易事項(xiàng)，我們將做好研究和準(zhǔn)備工作，一旦需要，可直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則。

4.5 對(duì)于中國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特有的一些交易事項(xiàng)，可能發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，我們必須制定專門(mén)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。必須結(jié)合中國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，但要避免照搬照抄。我們的態(tài)度是只要國(guó)際上與我國(guó)那些交易事項(xiàng)比較一致的，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的法律環(huán)境和當(dāng)前階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一致的話，我們就必須考慮中國(guó)的國(guó)情。2005年，歐盟提出要采取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或要求跨國(guó)公司的歐洲部分按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這方面風(fēng)頭雖然正勁，但我國(guó)一直未曾宣布過(guò)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體時(shí)限和日期，而是一直以具體國(guó)情為基礎(chǔ)非常務(wù)實(shí)地向前發(fā)展。