[提要]我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假案層出不窮，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的主要表現(xiàn)形式、危害、原因作了粗淺分析，并提出相應(yīng)的防范建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)舞弊；造假危害；治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息造假是指公司管理層為了自身和集團(tuán)利益，采用偽造、掩飾等手法編造虛假會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，故意違背會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。然而，盡管我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)等方面不斷完善，卻沒(méi)有能夠杜絕信息造假之風(fēng)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假案卻大量存在，使投資者的信心受到嚴(yán)重打擊，甚至已經(jīng)到了使中小投資者難以忍受的地步。會(huì)計(jì)信息造假不僅影響到與企業(yè)利益相關(guān)者，諸如投資者、債權(quán)人等群體利益，而且影響到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，有效地解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題是會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的表現(xiàn)及危害

隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的深入，新的會(huì)計(jì)作弊手法又會(huì)順應(yīng)時(shí)機(jī)變化而產(chǎn)生，舊的作弊手法也會(huì)花樣翻新，更加詭秘。

(一)會(huì)計(jì)信息造假的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息造假通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。主要包括：多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息造假有多種方式，不一而足。其中較為典型的有如下幾種：

首先，利用集團(tuán)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。公司溢價(jià)采購(gòu)控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成資產(chǎn)，由此，子公司的收益可確認(rèn)為當(dāng)期合并報(bào)表利潤(rùn)；公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給控股股東和控股子公司，對(duì)于銷(xiāo)售公司而言，銷(xiāo)售收入會(huì)因此增加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤(rùn)亦增加；公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，從而避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的；此外，利用虛假合同虛構(gòu)收入在關(guān)聯(lián)交易中也非常普遍。

其次，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)指標(biāo)。如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品需要實(shí)施安裝與服務(wù)，銷(xiāo)售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售，需要在年度間分配利潤(rùn)。公司為了達(dá)到一定的收入或利潤(rùn)指標(biāo)，在服務(wù)或工程未提供完畢之前，即在賬面確認(rèn)收益。

再次，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；通過(guò)少提或不提固定資產(chǎn)折舊，將應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”或“預(yù)提費(fèi)用”這幾個(gè)跨期攤銷(xiāo)賬戶(hù)中的借方，以推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)；以及虛列期末存貨從而減少銷(xiāo)售成本，通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(二)會(huì)計(jì)信息造假的危害

1 對(duì)企業(yè)的危害。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)離不開(kāi)管理，而管理離不開(kāi)信息，尤其是會(huì)計(jì)信息。企業(yè)過(guò)去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)預(yù)測(cè)、決策與規(guī)劃未來(lái)。如果會(huì)計(jì)信息虛假，就無(wú)法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失，長(zhǎng)此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

2 對(duì)利益相關(guān)者的危害。會(huì)計(jì)信息同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。政府部門(mén)據(jù)以掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作。如果這些決策都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是，相關(guān)政府部門(mén)以此作為稅收、資源配置的依據(jù)，信息虛假勢(shì)必造成國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，進(jìn)而嚴(yán)重正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

3 對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害。會(huì)計(jì)信息造假總是伴隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，參與會(huì)計(jì)信息造假雖然有著奉命行事的苦衷，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能部門(mén)的專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員，則是喪失職業(yè)操守的表現(xiàn)，其終點(diǎn)將是自絕生計(jì)。隨之而來(lái)的是社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)和道德的質(zhì)疑，這將使會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如果不及時(shí)加以治理，行業(yè)將毀于一旦。因此，信息造假已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的大毒瘤，嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

4 對(duì)證券市場(chǎng)的危害。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)占據(jù)著重要的地位。會(huì)計(jì)信息作為連接證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶，對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展至今，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)導(dǎo)致證券市場(chǎng)上嚴(yán)重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，結(jié)果只能是整個(gè)證券市場(chǎng)的土崩瓦解。

二、會(huì)計(jì)信息造假的防范對(duì)策

(一)明晰產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息有效生成的基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是造假的重要原因。因此，治理會(huì)計(jì)信息造假必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的改革，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。進(jìn)而完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)所有者等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的機(jī)會(huì)和能力，這包括建立審計(jì)委員會(huì)、建立所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立委托人與經(jīng)代理人之基于合約的委托代理關(guān)系等措施，以此增強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

(二)健全會(huì)計(jì)信息披露制度體系。會(huì)計(jì)信息披露制度是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一，是證券市場(chǎng)上各方利益關(guān)系者行為的基本依據(jù)?？茖W(xué)、規(guī)范的信息披露制度是真實(shí)會(huì)計(jì)信息的根本保證，它可以消除信息造假行為得以實(shí)現(xiàn)的外部條件。目前我國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的信息造假行為之所以能夠逃脫投資者和監(jiān)督者的監(jiān)督，在一定程度上是信息披露制度在相關(guān)方面的規(guī)定存在不足，導(dǎo)致上市公司披露的信息不完整、不及時(shí)或使用模棱兩可的語(yǔ)言來(lái)蒙蔽投資者。因此，建立和健全會(huì)計(jì)信息披露制度是十分必要的，會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)以真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性等質(zhì)量要求為準(zhǔn)則，制定科學(xué)、有效的披露制度，改進(jìn)信息披露的內(nèi)容、確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、并加大對(duì)發(fā)布虛假信息者的懲罰力度，消除制度性缺陷引起的信息造假可能。

(三)加強(qiáng)政府監(jiān)管，加大處罰力度。政府監(jiān)管既包括政府對(duì)游戲規(guī)則的制定，也包括政府對(duì)違規(guī)者的懲罰機(jī)制。在監(jiān)管措施嚴(yán)密、執(zhí)行有力、處罰到位的情況下，會(huì)有效遏制行為主體對(duì)違反監(jiān)管政策的那部分利益的追求，因?yàn)樵谒麄兛磥?lái)，與這種利益伴隨的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，以至于不敢“鋌而走險(xiǎn)”、“以身試法”。尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督。一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職的行為，管理部門(mén)決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

(四)重塑會(huì)計(jì)的社會(huì)道德環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要道德約束。道德約束與法律約束相比，具有成本低而效率高的特點(diǎn)，同時(shí)，道德約束的效力經(jīng)常而持久，無(wú)時(shí)無(wú)刻不對(duì)行為主體產(chǎn)生作用，是一種積極向上的激勵(lì)力量，而不帶有消極制裁的意味。在治理信息造假的各個(gè)層次中，只有道德約束在任何一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠起到作用，這是任何剛性的治理手段所無(wú)法達(dá)到的。因此，呼喚誠(chéng)信的回歸，培育一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相符的社會(huì)道德環(huán)境，是治理會(huì)計(jì)信息造假的最終目標(biāo)之一。