【摘要】 形成財務風險與危機的原因包括宏觀環(huán)境的不利變化、行業(yè)管理制度不健全等外部因素和缺乏有效的財務監(jiān)督評價機制、缺少專業(yè)財務人才等組織內部因素。非營利組織財務風險預警指標分為三個層次:即目標層、類指標層和指標變量層。類指標層包括籌資能力、財務結構、發(fā)展能力和償債能力，指標變量層包括捐贈贊助經費增長率等22個指標。

【關鍵詞】 財務風險;財務危機預警;非營利組織

目前，我國對非營利組織的財務管理問題缺乏重視，其管理水平與方法遠遠滯后于組織自身的發(fā)展，成為非營利組織可持續(xù)發(fā)展的首要制約因素。財務環(huán)境的變化、經營不善導致的組織財務狀況惡化是一個漫長的過程，它們最終通過各種敏感的財務指標反映出來。非營利組織財務危機預警以財務會計信息為基礎，通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，對組織可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報，并根據預測到的情況發(fā)出警情信號，同時還能對所預測到的警情提供應對措施，以避免或減少損失。如何應用現(xiàn)代財務理論和工具結合非營利組織資金管理的特點，對非營利組織財務風險進行識別并防范財務危機的發(fā)生，從而更好地實現(xiàn)非營利組織的組織目標與財務目標具有重要意義。

一、非營利組織財務風險與財務危機

一直以來對財務危機預警的研究都集中在企業(yè)領域，而對非營利組織財務危機卻較少涉及。企業(yè)財務危機是指企業(yè)喪失支付能力，無力支付到期債務或費用，以及出現(xiàn)資不抵債的經濟現(xiàn)象，包括運營失敗、商業(yè)失敗、無力償債、資不抵債等。西方非營利組織財務管理研究認為:當一個非營利性組織出現(xiàn)了經濟下降趨勢或由于減少了一個主要的捐助者而出現(xiàn)損失，那么這個非營利性組織可能立刻削減原本可以提供的服務，他們將這種情況定義為非營利性組織遭受了財務風險。 由于非營利組織不是為投資者生產利潤，而是提供服務。財產所有者的權益不需要加以補償、轉移或出售。因此，用“破產”作為界限來衡量非營利組織的財務危機，就把有著潛在財務風險的大批非營利組織排除在外。當組織出現(xiàn)連續(xù)三年項目和服務的減少，在三個連續(xù)年份中資金平衡性出現(xiàn)全面下降，以至于出現(xiàn)組織不能履行其使命的后果時可以視為財務危機狀態(tài)。

風險的加劇會使體現(xiàn)在反映財務狀況的財務指標逐步惡化，最終導致財務危機的出現(xiàn)。當然風險永遠存在，但風險未必就導致財務危機的出現(xiàn)，只要管理層具有良好的風險意識，并有充分的管理風險能力和手段，就可能轉危為安。組織財務危機經歷由初步萌芽到逐步惡化的過程中，其經營和財務狀況將有不同程度的惡化，通過觀察和判斷一系列敏感性財務指標及它們的發(fā)展趨勢就能預測可能發(fā)生的財務危機。由于在組織戰(zhàn)略和財務狀況上存在差異，不同的組織之間不存在完全一致和相同的財務危機過程，但是從本質上講組織財務危機最終結果都將導致財務狀況惡化，從這一點看是相同的。

二、非營利組織財務風險與危機產生的原因分析

(一)組織外部的原因

1.宏觀環(huán)境的不利變化

組織所處環(huán)境的復雜多變是產生財務危機的重要外部原因。這些環(huán)境包括經濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，這些因素存在于組織之外，但對組織的經營活動卻產生重大影響。它會使管理者的主觀努力付之東流或者使管理者付出的代價與收益不成比例，而且宏觀環(huán)境的變化對于組織來說是難以準確預見和無法改變的。尤其對于有營銷活動的非營利組織而言，購買力因素、商品供給因素和商品價格因素都影響著非營利組織的財務活動。另外，國家整體經濟水平變化也對非營利組織的財務活動有著較為深刻的影響。若國家經濟出現(xiàn)明顯滑坡，則非營利組織的捐贈收入和營業(yè)收入都會減少?？傊?，各種宏觀環(huán)境的不利變化必然會給組織帶來不利的影響。

2.管理制度不健全與監(jiān)督缺位

目前我國非營利組織的組織行為與財務管理活動主要依據國務院頒布的《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、財政部頒發(fā)的《事業(yè)單位財務制度》、《民間非營利組織會計制度》以及各地方政府自行制定的規(guī)章和文件。從總體上看，尚缺乏系統(tǒng)而完整的非營利組織管理制度及相關財務制度，并且部分法律法規(guī)已經滯后。相關法律法規(guī)僅確定了多樣化的監(jiān)督主體，政府民政部門、“業(yè)務主管部門”、審計部門和人民銀行等都對公益機構負有監(jiān)督的職責，但關于四個部門之間的職責分工，各監(jiān)督主體實施監(jiān)督的程序和手段等缺乏可操作性的界定。管理制度的不健全導致了對我國非營利組織的法律約束與行政監(jiān)督實質上的缺位與不足，其他社會監(jiān)督主體包括新聞媒介、社會公眾和專業(yè)評估機構等對非營利組織的資金運作情況及組織目標的實現(xiàn)程度等方面起到的社會監(jiān)督作用十分有限。社會公眾很少主動對非營利機構的運作及財務狀況進行監(jiān)督。即使是志愿捐款人或贊助機構，在將款捐出之后，對于公益機構最后如何處置這些捐款也常常不再過問。管理與監(jiān)督的不力是財務風險與危機產生的制度原因。

3.行業(yè)的特殊性因素

非營利組織屬于非物質生產領域，但也同樣是國民經濟的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學、文化、教育等方面的服務，另一方面又是商品、勞務的購買者和消費者。非營利組織必然要介入市場，必然要按照市場經濟的一般規(guī)律去辦事，但是與企業(yè)不同，非營利組織資財歸公益法人即抽象的公眾所有，出資者不是所有者，經營者不是出資者，非營利組織不能對其資財權益進行轉讓、出售，并且通常必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置。資財的提供者不期望收回或據以取得經濟上的利益，因而非營利組織一般也不進行損益的計算和收入的分配。上述特點對于組織及組織內部各部門的職責履行情況難于考核評價，也難以形成有效的責任、監(jiān)督機制。風險的防范和控制缺乏清晰的責權利關系。

(二)組織內部因素

1.過度負債而引起的財務危機

近年來，我國非營利組織發(fā)展速度很快，資金來源渠道日益多元化，財政撥款占整個非營利組織收入來源的比重有逐漸下降的趨勢。部分非營利組織為彌補資金缺口，紛紛尋求銀行貸款及其他債務資金來源。但在實際財務工作中，負債經營可以發(fā)揮財務杠桿效應，組織可以利用負債規(guī)模來擴大盈利水平，或者解決資金的短缺，但當借款數額和負擔的利息水平一旦確定，過度的負債會使組織支付能力變得極為脆弱，甚至會出現(xiàn)支付危機，它一方面會弱化組織的支付能力，蘊含著財務危機;另一方面，一旦組織信用鏈條上某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了故障或實際現(xiàn)金流出比預期現(xiàn)金流出的相差較大，影響即期債務的償還，將會導致財務危機。

2. 組織內部缺乏有效的財務監(jiān)督和財務評價機制

健全的非營利組織內部控制和監(jiān)督制度是控制財務風險和防范財務危機的制度保障，非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，其業(yè)務活動很難用其他經濟指標進行衡量，這使得管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致，導致在財務管理中只注重短期項目的短期利益乃至忽視對風險的控制，影響組織的長期可持續(xù)發(fā)展能力。另外大多數組織只有簡單的賬目管理部門，組織的財務體系比較單一，從組織的所有者、經營者到管理者都缺少風險意識，組織內部不重視會計制度和財務制度的建設，內部監(jiān)督、自律機制不健全，有些組織甚至根本沒有建立內部牽制制度，基本沒有設置相關的可操作性財務風險控制制度。

3.缺少專業(yè)財務人才

目前，相對國外發(fā)達國家的非營利組織發(fā)展而言，我國非營利組織的發(fā)展規(guī)模還不大，從業(yè)人員的數量還相對較少。從整體上看，非營利組織工作人員的素質參差不齊，水平不高，組織財務人員主要包括會計和出納，財務人員往往是“兼職”或是“半路改行”，也沒有進行有效的崗前培訓和繼續(xù)教育，有些財務人員甚至沒有“會計從業(yè)資格證書”，更有甚者根本沒有配備專業(yè)的財務人員，而是由組織中的其他非財務人員兼任，組織缺少專業(yè)的財務人才。基本沒有會計師和專業(yè)的財務管理人員來負責組織的財務分析和資金管理。

三、非營利組織財務風險預警指標的建立與運用

(一)指標體系的構成和評價方法

根據測度的基本原理和構造指標體系的原則，將非營利組織財務風險指標分為三個層次:即目標層、類指標層和指標變量層。

1.目標層

測度非營利組織財務系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展所要達到的目的。主要通過組織財務質量的衡量去體現(xiàn)組織發(fā)展的持續(xù)能力，并根據測度結果為實踐提供適時反饋信息，對組織財務風險進行調控。因而依據測度的基本原理，非營利組織財務發(fā)展的可持續(xù)性即為測度的目標。

2.類指標層

把目標分解為類指標，按功能集中反映組織財務系統(tǒng)的風險狀態(tài)。主要包括組織的籌資能力、財務結構、發(fā)展能力和償債能力。

3.指標變量層

要使反映發(fā)展持續(xù)能力的指標層具有直接的可測性，就必須進一步確定并給出反映類指標層的具體指標變量。

指標變量的選取標準要考慮測度結果的客觀性和有效性。指標變量的選取還應符合以下標準:一是指標變量不反映特殊的價值觀。二是指標變量應是發(fā)展的最終輸出。三是指標變量計算方便，數據資料易得。四是指標變量參照值或閾值應是有效的。

根據以上討論，指標體系構建基本框架如表1?？沙掷m(xù)發(fā)展評價指標體系的構造，包括4個類指標，23個變量指標。指標體系中的每一個單項指標，都是從不同側面來反映組織的財務風險情況的。還可以以此為基礎進行綜合評價，采用多目標線性函數法，即常用綜合評分法。其單項指標實現(xiàn)率為:

C=Xi÷Zi

式中:C——各單項指標實現(xiàn)率;X——各單項指標實際值;Z——各單項指標標志值; i——項數(i=1……n) 。

然后對每一類目的單項指標做歸一化處理:

在對類指標層得分做歸一化處理后，采用加權方式得類目指標層得分，表達式為:

Bk=G×T

式中:k——類目指標層項數;T——每項權重。

目標層得分則為:

有關數值的確定

(1)確定各單項指標的標志值

標志值實際上就是各個指標的標準值，采用定量與定性相結合的方法，盡量引入國家有關標準，科研成果，行業(yè)和地方有關規(guī)定或行業(yè)或國際的平均水平。還有的指標標志值可以根據多年行業(yè)統(tǒng)計資料動態(tài)分析和專家論證確定。

(2)確定各類指標的權重

權重的確定，主要是確定四個類指標中的權重。根據組織性質、組織服務特點、財務特點和專家意見確定。

(二)非營利組織財務風險監(jiān)測指標體系

根據構建指標體系的原則，將非營利組織財務風險評價的指標體系分為3個層次，即目標層A、類指標層B和指標變量層C。

(三)補充說明

對非營利組織財務風險與危機進行有效監(jiān)測的基礎是完備的評價資料和翔實的數據，信息來源不應僅局限于財務信息之內，而應當將財務信息與非財務信息相結合。充分考慮組織使命完成情況與財務風險之間的關系，使得指標的建立既滿足財務風險的預警需求，又能恰當的反映出組織在社會效益和經濟效益權衡問題上的考量。

同時由于非營利組織財務所需信息量大、涉及范圍廣，全面系統(tǒng)地收集數據有較大難度。因此應該建立非營利組織的財務信息管理系統(tǒng)，為組織財務評價資料的收集與查詢提供便利條件。另外，應當充分地利用計算機和現(xiàn)代通訊技術，建立全國非營利組織的動態(tài)財務風險數據庫，實現(xiàn)信息傳遞的網絡化，信息結果利用的高效化，這一方面便于社會及出資人的監(jiān)督，另一方面也有利于組織內部財務分析的橫向比較?！?/p>

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