摘要：最優(yōu)納稅哲學(xué)一方面要求納稅人及其會計主動配合企業(yè)所得稅征收管理，一方面要求納稅人及其會計在透徹領(lǐng)悟相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上探尋合法納稅操作空間，合法節(jié)稅。本文結(jié)合企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，聚焦折舊稅前扣除課題，研討法定最低折舊年限相關(guān)會稅實務(wù)問題，為稅收征納和諧化出力。

關(guān)鍵詞：稅前扣除法定最低折舊年限財稅〔2008〕1號企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例

0 引言

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)繁多，納稅籌劃的空間建立在系統(tǒng)研讀企業(yè)所得稅法規(guī)體系的基礎(chǔ)上。本文擬對會計應(yīng)熟知的企業(yè)所得稅新規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)計分析，圍繞企業(yè)所得稅納稅規(guī)范與操作空間，研討法定最低折舊年限方面的納稅實務(wù)問題，以便會計透徹領(lǐng)悟相關(guān)涉稅事項的合法納稅操作空間，主動配合企業(yè)所得稅征收管理，合法節(jié)稅。

1 縮短前的法定最低折舊年限

行政法規(guī)等措詞原因可能導(dǎo)致未系統(tǒng)學(xué)法者產(chǎn)生操作誤差。例如，如果單獨看某一條款，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示[1]如下：

只研究《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條者，結(jié)論不言自明：除非財政部、國家稅務(wù)總局另有文件規(guī)定，否則實務(wù)里固定資產(chǎn)折舊的最低法定年限按第六十條執(zhí)行；只需盯住日后出臺的相關(guān)文件即可。然而，非也。只知《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條和相關(guān)文件者，實務(wù)里投資者利益將受損、投資者的不滿可能導(dǎo)致撤換會計。因為，《企業(yè)所得稅法實施條例》是國務(wù)院出臺的行政法規(guī)，其自身就“另有規(guī)定”。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條分明有這層含義：縮短后的法定最低折舊年限≥60%×縮短前的法定最低折舊年限。

2 縮短后的法定最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條明確規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示[2]如下：

所以，只知《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條者戒。法定最低折舊年限切不可陷入理解誤區(qū)。守法須真正懂法、須善于識別行政法規(guī)等措詞欠妥之處。不誤解納稅規(guī)則則受益者多。

3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限無縮短前后之分

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條明確規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示[3]如下：

結(jié)合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條“……采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%……”之規(guī)定，顯然未涉及第六十四條之生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這也是不應(yīng)誤解之處。

4 財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)文件現(xiàn)行規(guī)定

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）明確規(guī)定：“一、……(五)企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。……(七)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。……”其實質(zhì)含義圖示[4]如下：

軟件若作為固定資產(chǎn)，實務(wù)里鮮有人知其折舊法定最低年限僅為2年，投資者吃虧大矣。今后，關(guān)注新出臺的涉稅文件應(yīng)是合格會計人的習(xí)慣。

5 習(xí)慣性不學(xué)新稅法痼疾亟待根治

實務(wù)里許多會計只埋頭做賬、不抬頭看路。例如，以為電腦還是按5年計提折舊最劃算，不知道2008年1月1日起新購電腦可以按3年提折舊；以為汽車還是按5年計提折舊最劃算，不知道2008年1月1日起新購汽車可以按4年提折舊。其實，正如前述，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條明明白白地寫著呢。故此，作者借此文鄭重提醒會計人：習(xí)慣性不學(xué)新稅法痼疾亟待根治。

6 總結(jié)

經(jīng)前述分析，茲以圖表方式列示法定最低折舊年限。

需要注意的是，實務(wù)里一定得注意不得稅前扣除的折舊限制，這是考慮最低折舊年限的前置條件。如果根本不能在稅前扣除折舊，何需涉及最低折舊年限。《企業(yè)所得稅法》第十一條明確規(guī)定：“……下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；……(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。”其實質(zhì)含義圖示[5]如下：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條明確規(guī)定：“……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！逼鋵嵸|(zhì)含義圖示[6]如下：

7 啟示

本文采用逐條逐點圖示表結(jié)非專利技術(shù)（國內(nèi)首創(chuàng)、至今公開出版文獻(xiàn)無摹仿者），將法定最低折舊年限相關(guān)法規(guī)圖表化，讓已成文的相關(guān)法規(guī)明晰化，通過多視角對比分析透視其精髓所在：會計不能簡單化處理法定最低折舊年限。既要領(lǐng)會法定最低折舊年限的合法空間、合法節(jié)稅；又要一一知曉特殊法定最低折舊年限的稅前扣除限制，主動順應(yīng)稅收征納和諧化趨勢。堅持不懈進(jìn)行業(yè)內(nèi)普法研究、盡可能幫助加快征納和諧化進(jìn)程，為實現(xiàn)和諧經(jīng)濟(jì)、和諧中國大政目標(biāo)立功建業(yè)乃作者之夙愿。解決業(yè)內(nèi)人士樂學(xué)樂用、好學(xué)好用瓶頸問題，從而弱化征納矛盾，必須理論與實踐一體化、實用之策易操作。應(yīng)用為先，純理論怪圈已被實踐證明是一個死胡同。謹(jǐn)以此文與同仁共勉。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳淑亭，繆喜玲，王軍麗等.企業(yè)所得稅法一點通.叢書.立信會計出版社.2008.