【摘 要】 確認總部資產(chǎn)減值損失、計提總部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是資產(chǎn)減值核算中的難點和重點問題，也是會計人員及會計考生所關(guān)注的熱點問題。本文將運用分步法來解析計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序，以幫助會計人員解決實際工作中所面臨的疑難困惑問題。

【關(guān)鍵詞】 總部資產(chǎn); 資產(chǎn)組; 商譽

某企業(yè)有一辦公大樓，屬于該企業(yè)的總部資產(chǎn)，該辦公大樓的賬面價值為1 000萬元，該辦公樓負責(zé)指揮甲、乙兩個資產(chǎn)組的生產(chǎn)經(jīng)營活動，甲資產(chǎn)組的賬面價值為2 000萬元，使用年限為10年，該資產(chǎn)組由A、B、C、D四項單項資產(chǎn)組成，其每一單項資產(chǎn)的賬面價值分別為500萬元、500萬元、800萬元和200萬元。D屬于合并中確認的一項商譽，A、B、C為生產(chǎn)設(shè)備，估計C設(shè)備的銷售凈額為790萬元，甲資產(chǎn)組的可收回金額為1 685萬元;乙資產(chǎn)組的賬面價值為1 200萬元，使用年限為20年，該生產(chǎn)組由X、Y、Z三臺機器設(shè)備組成，其每一設(shè)備的賬面價值分別為400萬元、500萬元和300萬元，乙資產(chǎn)組的可收回金額為876萬元。總部資產(chǎn)與甲、乙資產(chǎn)組的詳細圖示如圖1:已知總部資產(chǎn)的賬面價值能合理分攤到每一資產(chǎn)組。

要求:根據(jù)各資產(chǎn)組賬面價值和資產(chǎn)組設(shè)備使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例對總部資產(chǎn)進行分配，進而確定總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

分步解析過程如下:

第一步:將總部資產(chǎn)賬面價值按資產(chǎn)組加權(quán)平均賬面價值相對比例進行分攤。

某資產(chǎn)組應(yīng)分攤總部資產(chǎn)的賬面價值=總部資產(chǎn)賬面價值

第二步:計算每一資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)賬面價值以后的賬面價值。

某資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)賬面價值后的賬面價值=原資產(chǎn)組賬面價值+應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)賬面價值

(1)甲資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))的賬面價值=2 000+455

=2 455(萬元)

(2)乙資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))的賬面價值=1 200+545

=1 745(萬元)

第三步:計算每一資產(chǎn)組的減值損失。

某資產(chǎn)組的減值損失=某資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))的賬面價值-某資產(chǎn)組的可收回金額

(1)甲資產(chǎn)組的減值損失=2 455-1 685=770(萬元)

(2)乙資產(chǎn)組的減值損失=1 745-876=869(萬元)

第四步:計算每一資產(chǎn)組的剩余減值損失。

某資產(chǎn)組的剩余減值損失=某資產(chǎn)組減值損失-該資產(chǎn)組中的商譽價值

(1)甲資產(chǎn)組的剩余減值損失=770-200=570(萬元)

(2)乙資產(chǎn)組的剩余減值損失=869-0=869(萬元)

第五步:將剩余減值損失在總部資產(chǎn)與原資產(chǎn)組進行分配。

總部資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=剩余減值損失

第七步:編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

借:資產(chǎn)減值損失1 639

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大樓 386.42(115.01+271.41)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備 222.495

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B設(shè)備 222.495

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C設(shè)備 10

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 199.20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——Y設(shè)備 249

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——Z設(shè)備 149.39

商譽減值準(zhǔn)備200 ●