【摘 要】 可持續(xù)發(fā)展報告已成為我國企業(yè)環(huán)境信息披露模式的發(fā)展趨勢。本文探討了企業(yè)環(huán)境信息披露模式演變的三個階段與整合趨勢;分析了我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的發(fā)布現(xiàn)狀，并從中選取了13家企業(yè)，對其環(huán)境信息進行了詳細分析;提出了環(huán)境信息披露存在的問題和完善的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 可持續(xù)發(fā)展報告; 社會責(zé)任; 環(huán)境信息披露

隨著對我國環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境信息作為企業(yè)社會責(zé)任信息的重要內(nèi)容，受到了社會各界的普遍關(guān)注。在我國，2008年1月-11月期間，企業(yè)發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告就達121份，發(fā)布的數(shù)量已接近此前歷年報告的總和。但中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告仍需要走很長的路。

一、企業(yè)環(huán)境信息披露模式的演變與整合

(一)環(huán)境信息披露模式的演變

企業(yè)環(huán)境信息披露模式的演變，大致可以分為以下三個階段。

1.年度財務(wù)報告附注階段

從20世紀70年代，企業(yè)開始披露環(huán)境信息，當(dāng)時只在年度財務(wù)報告中對環(huán)境信息進行簡短描述。主要是將環(huán)境信息分散到財務(wù)會計報告附注中揭示，很少單獨列示。例如，在附注中披露排污費、污染罰款等信息。另外，也在臨時報告、上市公告書等報告中，有一些環(huán)境信息披露。這個階段內(nèi)容很簡單，形式也不夠規(guī)范。將環(huán)境信息可能被分散在不同的內(nèi)容中，不易對環(huán)境信息進行完整分析和評價。隨著環(huán)境惡化和對環(huán)境問題的日益重視，就需要編制獨立的環(huán)境報告。

2.獨立的環(huán)境報告階段

1989年挪威的Norsk Hydro公司發(fā)布了世界上第一份企業(yè)環(huán)境報告。20世紀90年代，企業(yè)陸續(xù)開始披露獨立的、連續(xù)性的環(huán)境報告。編制獨立的環(huán)境報告，使企業(yè)環(huán)境信息的披露集中化、全面化和系統(tǒng)化，從而能夠使信息使用者對企業(yè)的環(huán)境信息進行全面分析和評價。獨立的環(huán)境報告應(yīng)該是一種通用報告，以便使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠滿足不同使用者的需要。我國最早發(fā)布獨立環(huán)境報告的，是中石油在2000年發(fā)布的《健康、安全與環(huán)境報告》，但內(nèi)容以非貨幣信息居多。

3.可持續(xù)發(fā)展報告階段

20 世紀90 年代后期，環(huán)境信息的披露模式逐漸演變?yōu)樯鐣?zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告并存的局面，同時，也有企業(yè)仍采用環(huán)境報告。2000年，全球倡議組織(簡稱GRI)推出《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，為編制報告提供了全球標準。國際上，越來越多的企業(yè)定期、自愿對外發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告。如，2005年世界500 強企業(yè)中，發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的比例近70 %?？沙掷m(xù)發(fā)展報告包括企業(yè)經(jīng)濟、環(huán)境和社會三個部分。目前GRI發(fā)布的第三版指引G3，是許多公司編制可持續(xù)發(fā)展報告的參照標準。我國寶山鋼鐵在2003年和2004年《環(huán)境報告》的基礎(chǔ)上，已從2005年開始發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展報告》。

(二)我國企業(yè)環(huán)境信息披露模式的整合趨勢

2008年1月4日，國資委發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》要求有條件的企業(yè)定期發(fā)布社會責(zé)任報告或可持續(xù)發(fā)展報告。因此，我國企業(yè)包含有環(huán)境信息的報告，有著不同名稱。本文就2008年109家企業(yè)報告名稱的情況進行統(tǒng)計，其中:78家為社會責(zé)任報告，15家為可持續(xù)發(fā)展報告，11家為環(huán)境報告，3家為企業(yè)公民報告，1家為社會責(zé)任、環(huán)境經(jīng)營報告，1家為環(huán)境和社會責(zé)任報告。盡管使用較多的是社會責(zé)任報告，但多數(shù)研究者，都統(tǒng)稱為可持續(xù)發(fā)展報告。

為規(guī)范經(jīng)濟、環(huán)境和社會三部分信息的披露，便于信息使用者的分析和決策，有必要對環(huán)境信息披露模式進行整合，逐步規(guī)范名稱及內(nèi)容體系等，其整合趨勢是發(fā)展為可持續(xù)發(fā)展報告模式。披露環(huán)境信息，不僅是社會責(zé)任，更是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的發(fā)布現(xiàn)狀及環(huán)境信息分析

(一)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的發(fā)布數(shù)量

隨著我國循環(huán)經(jīng)濟目標的落實和對環(huán)境問題的重視，可持續(xù)發(fā)展報告在我國逐步升溫。截至2009年3月10日，我國企業(yè)發(fā)布各種形式的可持續(xù)發(fā)展報告，累計已達200家。2002年僅有2家，2006年為24家，2007年為101家，2008年為109家。

(二)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的行業(yè)分布

行業(yè)分類標準是依據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》。本文分析資料，為截止到2009年3月10日發(fā)布的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并進行計算整理。200家企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告，其行業(yè)分布情況及比例依次為:首先，制造業(yè)有87家，占43.5%;其次，金融保險業(yè)16家，占8.0%;再次，水電氣行業(yè)15家，占7.5%;最后，采掘業(yè)14家，占7%(限于篇幅僅列前4位)。前四位的企業(yè)數(shù)累計占66%，具有代表性。金融保險業(yè)與其他三個行業(yè)相比，對環(huán)境的影響形式有所不同，因此，選擇制造、水電氣和采掘業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境信息進行分析。

(三)可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境信息披露與問題分析

目前發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)，也是我國在各行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。因此，通過分析可持續(xù)發(fā)展報告中環(huán)境信息的披露現(xiàn)狀，可以分析我國當(dāng)前環(huán)境信息披露的實際水平;同時，也可為各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告與環(huán)境信息的披露，提供實踐經(jīng)驗。

本文選取了發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告比例較高的制造、采掘、電力行業(yè)的13家大公司，對環(huán)境信息披露及相關(guān)內(nèi)容進行對比分析。具體對比分析的內(nèi)容，見表1、表2、表3。

從總體上來看，可持續(xù)發(fā)展報告中披露的環(huán)境信息，各項內(nèi)容的表述都較為簡略，有些內(nèi)容僅限于文字表述，缺少必要的數(shù)字說明。有的基本無表格、圖片等常用的披露形式。筆者通過閱讀、比較和分析可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境信息內(nèi)容，歸納出主要問題如下:

1.報告的編制標準尚未統(tǒng)一

我國企業(yè)之間的可持續(xù)發(fā)展報告中，有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容相差很大，在名稱、編制標準及內(nèi)容方面都存在較大差距。絕大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露沒有統(tǒng)一的模式。

2.環(huán)境指標及說明比較簡單

我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告中，缺乏全面、系統(tǒng)的環(huán)境信息指標。有的報告只是簡單的幾句定性描述;有的甚至缺少一些必要的環(huán)境指標。側(cè)重披露企業(yè)的環(huán)境方針政策，缺少實施后的成果數(shù)據(jù)，會直接影響外部信息使用者評估企業(yè)環(huán)境業(yè)績，削弱了環(huán)境信息披露的作用。

3.環(huán)保認證披露信息不充分

13家大企業(yè)中通過ISO14001標準認證的不足一半，通過認證的相關(guān)管理數(shù)據(jù)也較少。有的只是提到企業(yè)推行國際標準環(huán)境管理體系(ISO14001)，并未通過認證。

4.缺少環(huán)境會計的完整內(nèi)容

13家企業(yè)中，只有海爾、索尼中國、寶鋼股份有環(huán)境會計內(nèi)容。另外，披露的環(huán)境信息也未與會計信息銜接。如按現(xiàn)行會計核算要求，企業(yè)按規(guī)定交納的排污費列入管理費用、違反環(huán)保法規(guī)交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染造成的損害賠償列入營業(yè)外支出、為降低污染和改進環(huán)境所進行的新設(shè)備投資、污染治理投資列入固定資產(chǎn)，這些會計信息應(yīng)作為環(huán)境信息內(nèi)容的一部分。

5.很少經(jīng)過獨立第三方的審計

我國的可持續(xù)發(fā)展報告經(jīng)過第三方審核認證的較少。有第三方意見的也是非專業(yè)人士或政府部門的評論，非專業(yè)人士的評論不足以提高報告數(shù)據(jù)的可信度。只有索尼中國說明了環(huán)境數(shù)據(jù)是經(jīng)過第三方認證的。

三、完善我國可持續(xù)發(fā)展報告中環(huán)境信息披露的對策思考

環(huán)境信息中的貨幣信息應(yīng)納入會計核算，而非貨幣信息可歸屬于單式記賬范疇。根據(jù)上述研究，提出完善我國可持續(xù)發(fā)展報告中環(huán)境信息披露的對策和建議如下:

(一)制定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告和環(huán)境信息披露規(guī)范

雖然我國已經(jīng)發(fā)布一些相關(guān)規(guī)范，如，證券交易所制定的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》、2008年5月1日起施行的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》等，但仍有必要借鑒GRI發(fā)布的第三版指引G3的做法，制定適合我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告和環(huán)境信息披露規(guī)范。

(二)提供參考性環(huán)境信息指標體系

列出環(huán)境指標和環(huán)境績效測評可以衡量可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境信息披露是否規(guī)范、流暢以及有關(guān)環(huán)境信息是否能夠量化、清晰表達。這些在很大程度上決定了信息的可讀性?？筛鶕?jù)中國的國情和企業(yè)的具體情況，披露各種環(huán)境信息指標。

(三)繼續(xù)研究和試行環(huán)境會計核算

為了準確分析環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要影響，應(yīng)該通過環(huán)境會計提供環(huán)境信息。信息使用者也可以了解與財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有關(guān)的環(huán)境會計信息。借鑒日本企業(yè)的環(huán)境會計核算方式，推進我國企業(yè)研究和實施環(huán)境會計核算體系，使環(huán)境信息更具有可靠性。積極研究和制定環(huán)境會計準則，避免由于環(huán)境事項導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報和誤導(dǎo)信息使用者。

(四)環(huán)境信息要經(jīng)過第三方審計

環(huán)境審計主要是對企業(yè)所披露的與環(huán)境有關(guān)的信息進行驗證。為增加環(huán)境信息的可靠性，應(yīng)像財務(wù)報告審計一樣，對可持續(xù)報告中披露的信息進行獨立第三方審計認證。當(dāng)前國際上比較重要的第三方認證指南工具是國際會計師聯(lián)合會的擔(dān)保約定國際標準(ISAE3000)和社會道德責(zé)任研究所的AA1000保證標準，這些國際標準制定的目的是保證環(huán)境和社會業(yè)績指標能像財務(wù)報告中的指標那樣具有可核實性和可驗證性?！?/p>

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