［摘 要］ 當(dāng)代軟件的發(fā)展要求ERP系統(tǒng)更為有效地為企業(yè)提供有用的數(shù)據(jù)資料，但是目前復(fù)式記賬法阻礙了ERP系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展，為了開發(fā)高效的應(yīng)用軟件，應(yīng)該改變會(huì)計(jì)記賬方法，設(shè)計(jì)出單式多項(xiàng)增減記賬法，以及三限記賬法。

［關(guān)鍵詞］ ERP；計(jì)算機(jī)處理；財(cái)務(wù)信息

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）01-0006-03

一、計(jì)算機(jī)處理技術(shù)對(duì)復(fù)式記賬法的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)促使會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到了ERP時(shí)代，ERP系統(tǒng)在本質(zhì)上是一個(gè)價(jià)值循環(huán)和控制體系，這個(gè)龐大的系統(tǒng)是建立在復(fù)式記賬法基礎(chǔ)之上的，整個(gè)ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)流只要涉及的數(shù)據(jù)是價(jià)值有關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，那么它就必然要經(jīng)過復(fù)式記賬法的核算，復(fù)式記賬法是現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)構(gòu)架，但是隨著計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的發(fā)展，這種記賬法對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的不適應(yīng)方面越來越多，越來越不能滿足ERP系統(tǒng)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的核算要求。

復(fù)式記帳法產(chǎn)生于13世紀(jì)，15世紀(jì)末為帕喬利在《算術(shù)、幾何、比和比例概要》中確立，一直使用到現(xiàn)在。復(fù)式記賬法的本質(zhì)在于它可以從兩個(gè)方面對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，可是這兩個(gè)方面是什么呢，資產(chǎn)和權(quán)益? 那么為什么用銀行存款購買原材料的會(huì)計(jì)分錄沒有涉及負(fù)債和所有者權(quán)益，顯然這兩個(gè)方面不是資產(chǎn)和權(quán)益，而除了資產(chǎn)和權(quán)益，會(huì)計(jì)要素里還有什么可以充當(dāng)復(fù)式記賬的兩個(gè)方面嗎? 沒有了! 其實(shí)，復(fù)式記賬法的神秘之處就在于它的核對(duì)功能，能使賬面數(shù)字以相等的金額進(jìn)行“平衡”。計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展徹底地解決了復(fù)式記賬法的核對(duì)功能，與計(jì)算機(jī)計(jì)算的高速度和高精度相比，復(fù)式記賬的手工核對(duì)的機(jī)制和原理落后而低效。因此，復(fù)式記賬法在計(jì)算機(jī)軟件大發(fā)展的背景下從核對(duì)的角度來說已經(jīng)沒有繼續(xù)存在的必要。

計(jì)算機(jī)軟件的工作機(jī)制就如同一個(gè)函數(shù)，只要給定函數(shù)的輸入數(shù)據(jù)，軟件就可以給出輸出數(shù)據(jù)，這種從輸入到輸出的加工過程的運(yùn)行速度快到以毫秒來計(jì)算，而對(duì)應(yīng)的復(fù)式記賬法也承擔(dān)著同樣的任務(wù)，它的工作原理也是一個(gè)從輸入到輸出的過程，但是復(fù)式記賬法的從輸入到輸出的過程至少要耗時(shí)一個(gè)月。程序員可以開發(fā)出優(yōu)秀的應(yīng)用程序滿足信息使用者的需求，因而，復(fù)式記賬法在計(jì)算機(jī)軟件背景之下其輸入輸出的機(jī)制和原理已經(jīng)形同虛設(shè)。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，經(jīng)濟(jì)過程的變化節(jié)奏和速度越來越快，經(jīng)濟(jì)事物的生命周期越來越短。不久的將來，會(huì)計(jì)折舊的計(jì)提不再是每月一次，而是每天一次甚至是每小時(shí)一次；會(huì)計(jì)憑證也將不再使用紙質(zhì)的憑證，而要大量使用電子憑證；會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送不再使用資料袋，而是使用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)介質(zhì)上的電子報(bào)文數(shù)據(jù)包； 會(huì)計(jì)賬務(wù)組織不再有人員和崗位設(shè)置，而代之以計(jì)算機(jī)程序執(zhí)行； 等等。所有這些變化都對(duì)復(fù)式記賬法提出挑戰(zhàn)，復(fù)式記賬法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)高度發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境。

二、 計(jì)算機(jī)處理技術(shù)需要單式記賬法

復(fù)式記賬法之所以稱為“復(fù)式”，是因?yàn)樗鼘?duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)在兩個(gè)相反的記錄方向上進(jìn)行同時(shí)登記，那么同時(shí)登記的這兩個(gè)項(xiàng)目的關(guān)系究竟如何，成為我們解剖復(fù)式記賬法的關(guān)鍵難題?？▋?nèi)基梅隆大學(xué)的井尻雄治教授曾經(jīng)提出：復(fù)式簿記的奧秘在于分類二分法和因果二分法。資產(chǎn)和權(quán)益這兩個(gè)度，一方面登記企業(yè)的資源，另一面登記這些資源所擁有的權(quán)利，兩個(gè)度只不過是對(duì)相同的資源作不同的分類，兩個(gè)合計(jì)數(shù)必然相等，這就是分類二分法。資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如借“在建工程”，貸“銀行存款”；借“資本公積”，貸“股本”這一類分錄，不再是對(duì)相同的對(duì)象作不同的分類，而是不同的物此消彼長，借貸雙方因果地聯(lián)系在一起，這就是因果二分法。

經(jīng)過多年的研究筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)于因果二分法，它并不是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)項(xiàng)目（即資產(chǎn)和權(quán)益）進(jìn)行登記，這種類型的業(yè)務(wù)提出了所謂“復(fù)式”的反例，事實(shí)上進(jìn)一步的研究可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于因果二分法的分錄， 我們可以拆成兩個(gè)單式的分錄，因果二分法的分錄可以拆，證實(shí)了單式分錄在復(fù)式分錄中的存在性。同樣道理，分類二分法的分錄也可以拆開，這樣整個(gè)復(fù)式分錄就全部拆成單式分錄了。因此筆者認(rèn)為: 復(fù)式記賬是單式記賬在金額相同的基礎(chǔ)上關(guān)于兩筆或多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的聯(lián)合。這種聯(lián)合是適應(yīng)當(dāng)時(shí)低下的計(jì)量水平和容易出錯(cuò)的現(xiàn)狀而出現(xiàn)的?，F(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展使計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的計(jì)量技術(shù)產(chǎn)生并能確保其計(jì)算的正確性、精確性，我們完全可以放棄這種聯(lián)合。也就是說，復(fù)式記賬只是單式記賬基于同一筆業(yè)務(wù)的并列，復(fù)式只是核對(duì)的方法，而不是什么兩個(gè)方面的反映。計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)環(huán)境為我們拆開復(fù)式的核對(duì)關(guān)系，回歸到單式記賬法提供了可能。

計(jì)算機(jī)的計(jì)算功能是通過運(yùn)算器的運(yùn)轉(zhuǎn)來完成的，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)要求，計(jì)算機(jī)運(yùn)算器同時(shí)完成兩個(gè)計(jì)算任務(wù)是不符合邏輯的，對(duì)于軟件設(shè)計(jì)也一樣，我們不可能設(shè)計(jì)一個(gè)程序讓一個(gè)運(yùn)算器同時(shí)計(jì)算兩個(gè)單式分錄，程序的運(yùn)行是逐步完成的，盡管人不能感覺到這種微小的差別?，F(xiàn)在既然復(fù)式記賬法可以拆成單式記賬法，同時(shí)計(jì)算機(jī)的處理過程也是一個(gè)分錄接一個(gè)分錄處理的，那么在我們程序設(shè)計(jì)之初就應(yīng)把會(huì)計(jì)核算建立在單式記賬法基礎(chǔ)之上。

三、 計(jì)算機(jī)處理技術(shù)需要記賬法以“增”“減”為

記賬符號(hào)

增減記賬法是指以“增”和“減”作為記賬符號(hào)，以“同類科目有增有減，異類科目同增同減”為原則，以“資金占用＝資金來源”為理論基礎(chǔ)，直接反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的一種復(fù)式記方法。它是在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行的一種特有的記賬方法，該方法于1964年開始使用，1993年7月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，增減記賬法改為借貸記賬法。

增減記賬法簡化和軟件開發(fā)的邏輯模型，隨著軟件開發(fā)的模式從結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)向面向?qū)ο笤O(shè)計(jì)的轉(zhuǎn)變，增減記賬法的優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)出來，在增減記賬法下，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目可以被作為一個(gè)“類”來對(duì)待，所有會(huì)計(jì)科目，增加都記在增方，減少都記在減方，增加和減少可以通過兩個(gè)方法來實(shí)現(xiàn)，比較易于適應(yīng)面向?qū)ο蟮某绦蛟O(shè)計(jì)，而借貸記賬法必須要借助于E-R關(guān)系的確立才能保證所謂的平衡關(guān)系，程序設(shè)計(jì)相對(duì)比較復(fù)雜。

使用增減記賬法還可以縮減計(jì)算機(jī)的工作時(shí)間，用增減記賬法輸入會(huì)計(jì)分錄時(shí)，計(jì)算機(jī)可以立即自動(dòng)把一張憑證上的資產(chǎn)方（含成本、費(fèi)用） 的增減總額與負(fù)債、所有者權(quán)益方（含收入、利潤） 的增減總額計(jì)算出來，數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系不必再求助于借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”這一法則，從而節(jié)約了計(jì)算機(jī)的資源開銷。

如果將增減記賬法的復(fù)式記錄拆成單式記錄，那么就成為以“增”“減”為記賬符號(hào)的單式記賬法了，這時(shí)候程序設(shè)計(jì)就變得更為簡單了。以“增”“減”為記賬符號(hào)，可以很直觀地給程序設(shè)計(jì)人員提供數(shù)據(jù)處理流程和數(shù)據(jù)處理方法等信息，軟件設(shè)計(jì)可以省時(shí)省力，計(jì)算機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算無非就是兩個(gè)：一個(gè)是加、減和乘法， 另一個(gè)就是除法，所有的“增”采用加法運(yùn)算，所有的“減”采用減法運(yùn)算，通過一個(gè)類方法就能實(shí)現(xiàn)，程序設(shè)計(jì)簡便易行，不需要通過煩瑣的識(shí)辨和條件設(shè)定。

四、 計(jì)算機(jī)處理技術(shù)需要多項(xiàng)記賬法

現(xiàn)代ERP系統(tǒng)都是以客戶端、多層應(yīng)用服務(wù)器/Web服務(wù)器、數(shù)據(jù)服務(wù)器及組件/中間件技術(shù)為基礎(chǔ)的，在應(yīng)用上以多層的S/C體系為特征，普遍開發(fā)多層、遠(yuǎn)程、異構(gòu)、分布式的智能管理系統(tǒng)。組件可以由不同的開發(fā)工具開發(fā)，放置到不同層的應(yīng)用服務(wù)器上，層層調(diào)用，具有不同的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，只要遵循相同的協(xié)議，就可以實(shí)現(xiàn)異構(gòu)應(yīng)用的組件功能的相互調(diào)用和因之而來的數(shù)據(jù)共享，從而實(shí)現(xiàn)異構(gòu)系統(tǒng)互連，同時(shí)如果將組件安裝在WebServer上，則可使業(yè)務(wù)邏輯延伸到WWW可及的地方，形成分布式應(yīng)用。這種分布式的ERP系統(tǒng)反過來會(huì)要求應(yīng)用終端的數(shù)據(jù)類型需求的改變，各個(gè)終端為了進(jìn)行相互之間的交流和對(duì)話，它們的數(shù)據(jù)格式必須是多項(xiàng)的，而不是一項(xiàng)。

記賬方法發(fā)展到今天，仍然都是一次只在一個(gè)項(xiàng)目上做登記，有借必有貸的記賬規(guī)則造成了前面一個(gè)分錄是借，后面一個(gè)分錄必然是貸，沒有辦法實(shí)現(xiàn)一次借記兩個(gè)科目，或者連續(xù)借記3個(gè)科目，而沒有貸方分錄與之對(duì)應(yīng)，這就大大限制了分布式ERP系統(tǒng)應(yīng)用模型的開發(fā)。如果能夠拆開借貸的伴隨關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)地、并列地進(jìn)行登記，我們就設(shè)計(jì)出了在兩個(gè)項(xiàng)目、3個(gè)項(xiàng)目上進(jìn)行登記的記賬方法。進(jìn)一步如果能夠設(shè)計(jì)出兩項(xiàng)目、三項(xiàng)目記賬法……我們就可以在4個(gè)、5個(gè)等項(xiàng)目上進(jìn)行登記，從而適應(yīng)了分布式ERP系統(tǒng)的技術(shù)要求，也進(jìn)一步促進(jìn)了分布式ERP系統(tǒng)的開發(fā)。

當(dāng)代計(jì)算機(jī)分布式程序設(shè)計(jì)允許不同地區(qū)、不同層次的用戶在不同的終端上完成自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)分別由不同的主體在不同的權(quán)限上進(jìn)行多次的會(huì)計(jì)處理，在大型IT應(yīng)用類聯(lián)往項(xiàng)目中，如公安、銀行，它們典型的特征是跨區(qū)域、多終端、多層級(jí)、多中心、多權(quán)限，往往需要每一個(gè)終端或者每一層權(quán)限單位在整個(gè)ERP系統(tǒng)中輸入或者獲取一個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料。

五、 計(jì)算機(jī)處理技術(shù)需要單式多項(xiàng)增減記賬法

綜上所述，計(jì)算機(jī)處理技術(shù)的發(fā)展和軟件設(shè)計(jì)能力的進(jìn)步，要求對(duì)現(xiàn)行復(fù)式記賬法進(jìn)行摒棄，設(shè)計(jì)出新的記賬方法。新的適合計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)行環(huán)境的記賬方法應(yīng)該是三式多項(xiàng)增減記賬法。事實(shí)上，我們要設(shè)計(jì)出多項(xiàng)記賬方法應(yīng)該遵循這樣的順序，首先完善一項(xiàng)記賬法，然后兩項(xiàng)記賬法、三項(xiàng)記賬法……這樣一步一步設(shè)計(jì)下去。

基于這種思路，筆者為適應(yīng)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)設(shè)計(jì)了一種全新的多項(xiàng)會(huì)計(jì)記賬方法——單式三項(xiàng)增減記賬法。在此方法下關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可以從過去、現(xiàn)在和未來3個(gè)時(shí)間區(qū)間對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分野，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從其生命的全過程進(jìn)行全程的反映和計(jì)量。反映的結(jié)果可以得出關(guān)于企業(yè)的3個(gè)時(shí)間跨度即 “限”的會(huì)計(jì)信息，這就是三限信息，具體包括往限信息、即限信息和來限信息3個(gè)部分，因而我將它簡稱為“三限記賬法”。這是當(dāng)代技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的理論創(chuàng)新，是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)的突破性進(jìn)展。

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