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        高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的影響

        2009-04-29 00:00:00王小寧曹禮法
        會(huì)計(jì)之友 2009年21期

        【摘 要】 文章對(duì)比了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定,對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的管理及核算提出了完善建議。

        【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè); 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用; 無(wú)形資產(chǎn)

        《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;第三十條第一款規(guī)定:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除(150%)。2008年4月,國(guó)家科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》(國(guó)科發(fā)(2008)172號(hào))及其附件《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。隨后,又以國(guó)科發(fā)(2008)362號(hào)制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》第十條從主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品(服務(wù))是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍、科技研發(fā)人員的比例、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例以及研發(fā)組織管理水平等六個(gè)方面規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,并規(guī)定只有依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡(jiǎn)稱“認(rèn)定辦法”)所認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)才是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),才能申請(qǐng)享受15%的優(yōu)惠稅率??梢?jiàn),測(cè)度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度是相關(guān)企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠以及優(yōu)惠多少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。本文將對(duì)此《認(rèn)定辦法》與《無(wú)形資產(chǎn)》中有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定,并提出完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理、核算的對(duì)策。

        一、《認(rèn)定辦法》與《無(wú)形資產(chǎn)》中有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用規(guī)定的比較

        (一)定義的差異

        企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算受無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范?!稛o(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則從研究、開(kāi)發(fā)兩個(gè)活動(dòng)的定義來(lái)規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的、有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng);開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)。在研究、開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,稱為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

        《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》雖然也將企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,但其對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義是:為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。可見(jiàn),《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》特別強(qiáng)調(diào)“創(chuàng)造性”和“實(shí)質(zhì)性”。只有企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))的創(chuàng)新中取得了有價(jià)值的進(jìn)步,對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用的,才具有創(chuàng)造性和實(shí)質(zhì)性,屬于研發(fā)活動(dòng),具體包括新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)和新工藝研究開(kāi)發(fā)。而企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科技成果直接應(yīng)用等活動(dòng),則不屬于研發(fā)活動(dòng)。另外,強(qiáng)調(diào)“持續(xù)性”。一項(xiàng)活動(dòng)要能持續(xù)進(jìn)行,說(shuō)明其目標(biāo)是明確的,內(nèi)容是具體的,程序、路徑是清晰的。如果不知道做什么、怎么做、達(dá)到什么目的,是不可能持續(xù)進(jìn)行的?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定義明確,內(nèi)涵小于《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定。

        (二)確認(rèn)方法不同

        《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)沒(méi)有明確的規(guī)定,只要符合定義即可。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》則要求采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法來(lái)判斷企業(yè)是否發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。如果采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí),可采用目標(biāo)或結(jié)果判定法。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)要落實(shí)到具體的項(xiàng)目,因?yàn)槠髽I(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用需以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行確認(rèn)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指不重復(fù)的,具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

        (三)明細(xì)項(xiàng)目及歸集的差異

        無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目沒(méi)有明確的規(guī)定,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定,一般設(shè)置人工費(fèi)用、材料動(dòng)力費(fèi)用等。在費(fèi)用歸集上,一般在開(kāi)發(fā)階段按具體項(xiàng)目歸集費(fèi)用,進(jìn)行明細(xì)核算;在研究階段由于具有普研性質(zhì),往往沒(méi)有按具體研發(fā)項(xiàng)目歸集費(fèi)用,而是籠統(tǒng)歸集后費(fèi)用化?!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》明確規(guī)定:企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度后加總計(jì)算,而且對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目作了明確規(guī)定,并提供了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集表。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入和委托外部研究開(kāi)發(fā)投入兩大類歸集。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入進(jìn)一步分解為:人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷及其他費(fèi)用。

        綜上所述,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則定義研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,將企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用分為研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用,其目的是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來(lái)規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理。即研究費(fèi)用全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),不符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;無(wú)法區(qū)分是研究階段費(fèi)用還是開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用的,將兩個(gè)階段發(fā)生的費(fèi)用全部費(fèi)用化?!稛o(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則說(shuō)明了研究開(kāi)發(fā)支出的補(bǔ)償方式及途徑。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作服務(wù),按“具體研發(fā)項(xiàng)目——發(fā)生多少研發(fā)費(fèi)用——各類研發(fā)費(fèi)用是多少”的要求提供認(rèn)定信息,反映企業(yè)一定時(shí)期在科技創(chuàng)新方面的投入力度及潛力。上述差異可見(jiàn)表1。

        會(huì)計(jì)是為有關(guān)各方提供決策有用的信息的管理活動(dòng),長(zhǎng)期以來(lái),研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算必須結(jié)合企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率的要求,進(jìn)行相應(yīng)的完善。

        二、完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理的建議

        (一)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略管理,長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃企業(yè)研究開(kāi)發(fā)目標(biāo)

        要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有兩個(gè)基本特征,一是在差異化優(yōu)勢(shì)方面,能在競(jìng)爭(zhēng)中表現(xiàn)出自己的獨(dú)特之處,而這種獨(dú)特性競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿或要付出巨大成本(包括時(shí)間成本);二是在延展性方面,能夠不斷地開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品或新服務(wù)來(lái)滿足客戶需求,具有旺盛、持久發(fā)展的生命力。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)能力作為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力已得到普遍認(rèn)可。因此,企業(yè)必須立足本行業(yè)的實(shí)際情況,放眼國(guó)際國(guó)內(nèi)相關(guān)技術(shù)前沿,從戰(zhàn)略的高度,長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃人才及科技研發(fā)目標(biāo),制定分階段方案并逐步實(shí)施,同時(shí)隨發(fā)展不斷修訂戰(zhàn)略目標(biāo);只有這樣,企業(yè)才能永保核心競(jìng)爭(zhēng)力;只有在一個(gè)清晰明確的戰(zhàn)略指引下,才能保證企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)工作有的放矢、持續(xù)進(jìn)行。

        (二)建立項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的事前、事中、事后評(píng)估管理體系

        事前,加強(qiáng)立項(xiàng)審批及預(yù)算審核。在立項(xiàng)審批環(huán)節(jié),首先應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的技術(shù)委員會(huì)(或類似機(jī)構(gòu))根據(jù)查證新報(bào)告判斷項(xiàng)目的內(nèi)容及創(chuàng)新性??烧娣治鲅芯块_(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)技術(shù)參數(shù)(標(biāo)準(zhǔn))是否優(yōu)于或達(dá)到國(guó)家有關(guān)部門、全國(guó)(世界)性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的測(cè)定科技“新知識(shí)”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品”等技術(shù)參數(shù)(標(biāo)準(zhǔn));或反面查證是否屬于國(guó)家和本地區(qū)限制和淘汰禁止類的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝項(xiàng)目。企業(yè)自行難以判斷的,可聘請(qǐng)企業(yè)所在技術(shù)(行業(yè))領(lǐng)域內(nèi)的專家進(jìn)行認(rèn)定或申請(qǐng)當(dāng)?shù)乜萍脊芾聿块T認(rèn)定。其次是審查項(xiàng)目組成員能力是否勝任,時(shí)間是否有保障。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算上,按認(rèn)定辦法規(guī)范的費(fèi)用科目,主要審核其合法性、合理性、效益性。最后,報(bào)董事會(huì)(或類似機(jī)構(gòu))批準(zhǔn)立項(xiàng)。

        事中,強(qiáng)化過(guò)程管理和費(fèi)用控制。對(duì)照立項(xiàng)計(jì)劃,時(shí)間上檢查研發(fā)進(jìn)度,內(nèi)容上驗(yàn)收分階段成果。加強(qiáng)原始憑證的管理,按項(xiàng)目做好研發(fā)費(fèi)用的歸集,并對(duì)照時(shí)間進(jìn)度、內(nèi)容成果及經(jīng)費(fèi)預(yù)算,嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支,保證支出的合法性、合理性、效益性。

        事后,做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)的認(rèn)定與保護(hù)工作。包括項(xiàng)目鑒定、成果申報(bào)等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是研究開(kāi)發(fā)工作的結(jié)果,擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是認(rèn)定辦法中規(guī)定的一個(gè)重要條件。通過(guò)研究開(kāi)發(fā)形成的發(fā)明、實(shí)用新型以及非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)、軟件著作、集成電路布圖設(shè)計(jì)、植物新品種等都必須在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè),這樣才能明確產(chǎn)權(quán)并受法律保護(hù)。做好新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化,適時(shí)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。

        (三)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)中的憑證管理

        申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,相關(guān)部門都需要企業(yè)舉證,提供相應(yīng)材料。因此企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)過(guò)程中憑證的收集與整理。這些憑證除會(huì)計(jì)憑證外,還包括研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的有關(guān)情況說(shuō)明、產(chǎn)學(xué)研協(xié)議、委托開(kāi)發(fā)合同、相關(guān)機(jī)構(gòu)的評(píng)審報(bào)告、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)等資料。這些資料說(shuō)明了研究開(kāi)發(fā)的過(guò)程與結(jié)果,企業(yè)應(yīng)如實(shí)取得、妥善保管并有效利用。

        (四)完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

        為滿足認(rèn)定辦法對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的申報(bào)要求,加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理,明晰各項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu),配合經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行,建議企業(yè)在進(jìn)行“研發(fā)支出”總分類核算的基礎(chǔ)上,按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,按《認(rèn)定辦法》規(guī)范的費(fèi)用項(xiàng)目即“人員人工”、“直接投入”、“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷”、“設(shè)計(jì)費(fèi)”、“裝備調(diào)試費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“其他費(fèi)用”及“委托外部研發(fā)投入”等,利用多欄式賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)分類核算,建立“研發(fā)支出子目-項(xiàng)目”二維管理模式。這樣就可以按科目明細(xì)子目為經(jīng)脈,以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為縱緯,及時(shí)提供《認(rèn)定辦法》所要求的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表。對(duì)于設(shè)置事業(yè)部(項(xiàng)目部)的大中型企業(yè),可引入研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的責(zé)任中心管理模式,建立“經(jīng)費(fèi)支出子目——項(xiàng)目——部門”的三維管理模式(見(jiàn)表2)。對(duì)于實(shí)施計(jì)算機(jī)集成化管理系統(tǒng)(或者會(huì)計(jì)電算化)的單位,在“研發(fā)支出”科目子目的基礎(chǔ)上,通過(guò)設(shè)置部門核算和項(xiàng)目核算的方法,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出的準(zhǔn)確核算和有效管理,為進(jìn)一步建立起完善的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的評(píng)估管理體系和評(píng)估模型做好基礎(chǔ)工作。

        (五)建立矩陣型組織機(jī)構(gòu),協(xié)調(diào)各部門職能

        技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)工作一般由企業(yè)的科技部(或類似部門)負(fù)責(zé),包括所有申報(bào)材料的準(zhǔn)備與撰寫(xiě)。但在實(shí)踐中,往往將“負(fù)責(zé)”當(dāng)成“獨(dú)立完成”,結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)容不符、數(shù)據(jù)難以鉤稽。研究開(kāi)發(fā)不僅涉及高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)、所得稅加計(jì)扣除,而且關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,從戰(zhàn)略制定、項(xiàng)目論證立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、成果鑒定保護(hù)、資金保障、會(huì)計(jì)核算等,涉及技術(shù)部、設(shè)備部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部等眾多職能部門,因此,企業(yè)應(yīng)科學(xué)組建部門,合理配備人員,統(tǒng)籌各項(xiàng)職能。建議由科技部門牽頭,在技術(shù)部、設(shè)備部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部等部門安排人員負(fù)責(zé)研究開(kāi)發(fā)工作相關(guān)技術(shù)條件的支持維護(hù)與資料數(shù)據(jù)的收集反饋,完成高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)、復(fù)審工作。

        本文僅從認(rèn)定辦法的相關(guān)規(guī)定入手,對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的管理及核算提出了完善的建議,沒(méi)有進(jìn)一步討論如研究開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、費(fèi)用的處理等,這些問(wèn)題有待后續(xù)研究?!?/p>

        【參考文獻(xiàn)】

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        [3] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)[S].(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)).

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