【摘要】 我國(guó)人工成本研究日臻完善，在人工成本的理論研究方面取得了很多成果。本文根據(jù)已有的人工成本及相關(guān)理論，對(duì)人工成本的實(shí)質(zhì)、特征作出科學(xué)分析，建立了企業(yè)人工成本控制的四種類型:雙向控制型、比率控制型、彈性控制型和雙向失控型。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè);人工成本;分析;控制;研究

一、人工成本的內(nèi)涵與構(gòu)成

人工成本就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)直接或間接人工費(fèi)用的總和。也可以說，人工成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，用于活勞動(dòng)的全部投入。按通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目核算利潤(rùn)水平，故稱之為人工成本。

人工成本的構(gòu)成主要包括職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本等，如圖1所示。

二、人工成本分析的基本指標(biāo)

人工成本分析的基本指標(biāo)可分為三類:人工成本總量指標(biāo)(包括人工成本總額、人均人工成本)，人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)(指人工成本各組成項(xiàng)目占人工成本總額比例)，比率型指標(biāo)(勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本占總成本的比重)。

人工成本總量指標(biāo)反映的是企業(yè)人工成本的總量水平。由于不同企業(yè)職工人數(shù)不同，因此常用人均人工成本來反映企業(yè)人工成本水平的高低。該指標(biāo)可以顯示本企業(yè)職工平均收入的高低，企業(yè)聘用一名職工大致需要多少人工成本支出，企業(yè)在勞動(dòng)力市場(chǎng)上對(duì)于人才的吸引力有多大。

人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)是一個(gè)由人工成本各項(xiàng)目占人工成本總額的比例所組成的數(shù)組式向量，它可反映人工成本投入構(gòu)成的情況與合理性。其中，工資占人工成本的比重是結(jié)構(gòu)指標(biāo)中的主要項(xiàng)目。

人工成本分析比率型指標(biāo)是進(jìn)行企業(yè)人工成本分析控制常用的指標(biāo)，建立該指標(biāo)應(yīng)考慮如下因素:一是要能反映活勞動(dòng)要素的投入產(chǎn)出關(guān)系;二是要能反映企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率和職工收入水平間的關(guān)系(生產(chǎn)和分配關(guān)系);三是要能據(jù)此判定企業(yè)人工成本的高低狀況。所以，人工成本分析比率型指標(biāo)是能夠?qū)⑷斯こ杀九c經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來的相對(duì)數(shù)，其計(jì)算公式與意義如下:

(一)勞動(dòng)分配率

勞動(dòng)分配率是企業(yè)人工成本總額占增加值的比重。其計(jì)算公式為:

勞動(dòng)分配率=(人工成本總額/增加值)×100%

其中，增加值是指企業(yè)經(jīng)由產(chǎn)銷過程新創(chuàng)造出來的價(jià)值，是投入勞動(dòng)力和資金所凈賺到的金額。

勞動(dòng)分配率表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值中有多少比例用于支付人工成本，它反映分配關(guān)系和人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。

同一企業(yè)在不同年度勞動(dòng)分配率的比較，同一行業(yè)不同企業(yè)之間勞動(dòng)分配率的比較，可以說明人工成本相對(duì)水平的高低。

(二)人事費(fèi)用率

人事費(fèi)用率是企業(yè)人工成本總額占銷售收入的比重。其計(jì)算公式為:

人事費(fèi)用率=(人工成本總額/銷售收入)×100%

其中，銷售收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或從事其他經(jīng)營(yíng)而獲得的收入。

人事費(fèi)用率表示企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價(jià)值中有多少用于人工成本的支出，同時(shí)它也表示企業(yè)職工人均收入與勞動(dòng)生產(chǎn)率之間的比例關(guān)系、生產(chǎn)與分配的關(guān)系以及人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。

勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率實(shí)質(zhì)上反映的是人工成本作為一種投入的效益，這兩個(gè)指標(biāo)間的關(guān)系受增加值率這一指標(biāo)的調(diào)節(jié)。即:

人事費(fèi)用率=勞動(dòng)分配率×增加值率

增加值率是指企業(yè)銷售收入中增加值所占的比例。它表示企業(yè)在產(chǎn)出一定的條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部?jī)r(jià)值與新創(chuàng)造價(jià)值之間的比例關(guān)系，可以顯示出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的物質(zhì)消耗水平。在人工成本總額一定的條件下，增加值率越大，勞動(dòng)分配率越小。人事費(fèi)用率、勞動(dòng)分配率、增加值率三大指標(biāo)實(shí)際上是將銷售收入、人工成本、新增效益、勞動(dòng)生產(chǎn)率有機(jī)結(jié)合起來進(jìn)行分析的一組指標(biāo)。

由于勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，消除了量綱的影響，有利于進(jìn)行比較，也適合于國(guó)際間的比較，而無須考慮不同貨幣單位的匯率換算。但應(yīng)該注意的是，不同行業(yè)的企業(yè)之間，由于資本有機(jī)構(gòu)成或勞動(dòng)裝備水平不同，增加值率和利潤(rùn)率不同，勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率存在明顯差異。而且，不同行業(yè)的企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)性不明顯，進(jìn)行人工成本的比較意義不大。因此，勞動(dòng)分配率和人事費(fèi)用率指標(biāo)適合于在同行業(yè)的企業(yè)之間進(jìn)行比較。

(三)人工成本占總成本的比重

該指標(biāo)指企業(yè)在全部成本費(fèi)用支出中有多大部分用于人工成本方面的支出。其計(jì)算公式為:

人工成本占總成本的比重=(人工成本總額/總成本)×100%

人工成本占總成本的比重反映活勞動(dòng)對(duì)物化勞動(dòng)的吸附程度，這一比值愈低，反映活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈大;反之，活勞動(dòng)所推動(dòng)的物化勞動(dòng)愈小。該指標(biāo)用于衡量企業(yè)勞動(dòng)效率狀況和確定人工費(fèi)用定額。由于在各行業(yè)中所投入的占主要地位的生產(chǎn)要素，其相對(duì)密集程度不同，有資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型，因此，不同行業(yè)人工成本占總成本的比重這一指標(biāo)可能差異很大。

三、企業(yè)人工成本控制模型研究

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人工成本的管理，有必要建立一套反映企業(yè)特色的人工成本分析控制模型。

(一)分析思路

為了建立企業(yè)的人工成本分析與控制模型，需要從人工成本的增長(zhǎng)狀態(tài)和水平狀態(tài)兩個(gè)方面來考慮企業(yè)人工成本狀況，從增長(zhǎng)狀態(tài)建立起企業(yè)人工成本的彈性控制模型，從水平狀態(tài)建立起企業(yè)人工成本的比率控制模型。如圖2所示。

1.進(jìn)行人工成本彈性控制的思路

進(jìn)行人工成本的彈性控制，即從動(dòng)態(tài)的角度，通過對(duì)人均人工成本變動(dòng)幅度分別與人均增加值、人均銷售收入、人均總成本變動(dòng)幅度的比值——即彈性的控制，把人工成本水平的提高控制在經(jīng)濟(jì)效益和投入產(chǎn)出水平所能允許的范圍之內(nèi)。

從投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益的角度考慮，人工成本作為一種消耗性要素，這種消耗的必要性取決于它為企業(yè)帶來的產(chǎn)出效益的大小。也就是說，一定的人工成本投入應(yīng)帶來一定的產(chǎn)出效益，當(dāng)企業(yè)人均人工成本增長(zhǎng)時(shí)，人均增加值和人均銷售收入也應(yīng)呈增長(zhǎng)的趨勢(shì);否則，這種人工成本投入所產(chǎn)生的效果就是負(fù)面的。同時(shí)，在其它條件不變的情況下，人工成本的增加必然引起總成本的增加，二者也是一種同方向變動(dòng)的關(guān)系。這樣，我們就可以通過人均人工成本增長(zhǎng)率與人均增加值增長(zhǎng)率、與人均銷售收入增長(zhǎng)率、與人均總成本增長(zhǎng)率的比值，反映人工成本投入的經(jīng)濟(jì)效益，即它在總投入中的含量的變動(dòng)趨勢(shì)。

2.進(jìn)行人工成本水平狀態(tài)控制的思路

進(jìn)行水平狀態(tài)控制，即從分配水平的角度控制人工成本，以使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三者的利益關(guān)系，兼顧個(gè)人的目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標(biāo)來考察的。人工成本的比率指標(biāo)包括勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本占總成本的比重，勞動(dòng)分配率是人工成本與增加值的比值，人事費(fèi)用率是人工成本與銷售收入的比值。本文以行業(yè)平均的勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本占總成本比重這三個(gè)比率指標(biāo)為參照，衡量企業(yè)與行業(yè)對(duì)應(yīng)比率指標(biāo)的偏差程度。顯然，企業(yè)的這三項(xiàng)比率指標(biāo)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谛袠I(yè)平均水平，且這三項(xiàng)比率指標(biāo)都不能為負(fù)值，所以，最后計(jì)算出的綜合偏差率應(yīng)大于0且小于等于l，符合這一條件的企業(yè)才是人工成本比率控制得較好的企業(yè);反之，則認(rèn)為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。

有的企業(yè)的勞動(dòng)分配率或人事費(fèi)用率指標(biāo)出現(xiàn)了大于100%的情況，這顯然是非常不合理的，對(duì)于這類企業(yè)，首先要改變?nèi)斯こ杀境鲈黾又祷蜾N售收入的不合理現(xiàn)象，有的還必須扭轉(zhuǎn)虧損局面，在此基礎(chǔ)上，才便于進(jìn)行與行業(yè)平均水平的對(duì)比。

綜上所述，從人工成本的增長(zhǎng)狀態(tài)可以進(jìn)行彈性控制，從人工成本的水平狀態(tài)可以進(jìn)行比率控制。企業(yè)若在這兩方面都控制得較好，則認(rèn)為該企業(yè)是雙向控制型的企業(yè);若兩方面都失控，則認(rèn)為是雙向失控型企業(yè)。

四、人工成本的控制模型

(一)人均人工成本的增加值彈性、銷售收入彈性、總成本彈性及綜合彈性的計(jì)算

1.人均人工成本的增加值彈性、人均人工成本的銷售收入彈性、人均人工成本的總成本彈性的計(jì)算公式如下:

式中:Dv——企業(yè)勞動(dòng)分配率與行業(yè)勞動(dòng)分配率的偏差率，Ds——企業(yè)人事費(fèi)用率與行業(yè)人事費(fèi)用率的偏差率，Dc——企業(yè)人工成本占總成本比重與行業(yè)人工成本占總成本比重的偏差率。

2. 企業(yè)、行業(yè)人工成本綜合偏差率的計(jì)算公式:

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王學(xué)力. 我國(guó)人工成本現(xiàn)狀、問題與對(duì)策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考， 2006，(44):26～35.

[2] 張丹，皋蘄.對(duì)制造業(yè)人工成本管理的方法及對(duì)策研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2004，(2):161～164.

[3] 陳盛春，肖征，衛(wèi)麗.企業(yè)人工成本預(yù)測(cè)預(yù)警制度的建立[J].機(jī)械管理開發(fā)，2004，(10):89～90.

[4] 白寶鳳.芻議企業(yè)人工成本控制[J].財(cái)會(huì)研究，2000，(4):48～49.

[5] 索楓林.議人工成本管理[J].包鋼科技，2006，(8):66～68.