【摘要】 高質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)是有效評價(jià)會(huì)計(jì)和諧度的關(guān)鍵。本文綜合考慮會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)和諧度的影響，運(yùn)用R型層次聚類法和相關(guān)分析法，構(gòu)建了一套評價(jià)會(huì)計(jì)和諧度的指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)和諧度； 預(yù)選評價(jià)指標(biāo)； R型層次聚類； 相關(guān)分析

所謂會(huì)計(jì)和諧度，是指在外部宏觀環(huán)境和內(nèi)部微觀運(yùn)行等因素的相互作用下，會(huì)計(jì)達(dá)到和諧一致的發(fā)展?fàn)顟B(tài)的程度。會(huì)計(jì)和諧度是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成是否合理、運(yùn)行是否和諧。

一、會(huì)計(jì)和諧度的評價(jià)意義和影響因素

對會(huì)計(jì)和諧度進(jìn)行評價(jià)，就是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，對會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展過程的和諧程度進(jìn)行定量化測試，并從數(shù)量上回答會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行狀況以及目前存在的一些問題。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)運(yùn)行發(fā)展的和諧狀態(tài)可以進(jìn)行測度時(shí)，和諧會(huì)計(jì)就由一種思想演變成為一種科學(xué)的、可操作的管理辦法。

會(huì)計(jì)和諧度是衡量會(huì)計(jì)工作有效性和發(fā)展性的重要指標(biāo)，具有系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，所以一般可以通過分析其內(nèi)部構(gòu)成來確定會(huì)計(jì)和諧度的影響因素。本文將會(huì)計(jì)和諧度分為會(huì)計(jì)人員和諧度、會(huì)計(jì)工作和諧度、會(huì)計(jì)信息和諧度、會(huì)計(jì)環(huán)境和諧度四個(gè)組成部分，因此，會(huì)計(jì)和諧度的影響因素主要有會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)環(huán)境。這四個(gè)因素之間一致性、互動(dòng)性和內(nèi)部協(xié)調(diào)性的強(qiáng)弱直接影響會(huì)計(jì)和諧度的高低。會(huì)計(jì)和諧度各影響因素之間的相互關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以看出，這四個(gè)因素是相互影響、相互作用、互為補(bǔ)充的。會(huì)計(jì)環(huán)境是起點(diǎn)，它決定和影響著會(huì)計(jì)人員的健康成長、會(huì)計(jì)工作的規(guī)范開展，同時(shí)會(huì)計(jì)人員又制約和影響著會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行，而會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的成果和載體，它的公正狀況又反作用于會(huì)計(jì)環(huán)境，促使單位營造出有效性強(qiáng)、能動(dòng)性高、創(chuàng)造性大的會(huì)計(jì)氛圍。

二、會(huì)計(jì)和諧度評價(jià)指標(biāo)的選取思路

會(huì)計(jì)和諧度涉及人文科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域，如何科學(xué)地測量與評價(jià)會(huì)計(jì)和諧度，需要一種理論的、合理的評價(jià)指標(biāo)體系作為支撐。該指標(biāo)體系的構(gòu)建需結(jié)合會(huì)計(jì)和諧度的影響因素，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想，充分體現(xiàn)和諧會(huì)計(jì)的價(jià)值取向。由于會(huì)計(jì)和諧度的評價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)過程，決策問題復(fù)雜，涉及因素眾多，外加現(xiàn)有研究較少，為了避免指標(biāo)之間出現(xiàn)相關(guān)、重復(fù)甚至矛盾的情況，本文擬采用R型層次聚類分析與相關(guān)分析相結(jié)合的方法對會(huì)計(jì)和諧度預(yù)選評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分類和篩選，通過減少指標(biāo)數(shù)量、簡化評價(jià)指標(biāo)計(jì)算過程來提高評價(jià)指標(biāo)體系的有效性和高效性。

首先，建立預(yù)選評價(jià)指標(biāo)體系。在借鑒以往研究經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，根據(jù)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則，從會(huì)計(jì)和諧度的影響因素出發(fā)，建立會(huì)計(jì)和諧度的28個(gè)預(yù)選評價(jià)指標(biāo)（見表1）。然后，將每一個(gè)預(yù)選指標(biāo)看成一個(gè)類，請專家根據(jù)這些指標(biāo)對會(huì)計(jì)和諧度的實(shí)際影響程度，采用5分制進(jìn)行打分，并將打分結(jié)果進(jìn)行R型層次聚類分析，通過相似性度量，逐步將類由多變少。最后，在聚集為同類的指標(biāo)中，運(yùn)用相關(guān)分析法對會(huì)計(jì)和諧度預(yù)選評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析、判斷、篩選，選取最有代表性的指標(biāo)作為此類的典型指標(biāo)，從而最終確定會(huì)計(jì)和諧度評價(jià)指標(biāo)體系。

三、會(huì)計(jì)和諧度評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的具體步驟

（一）基于專家評分法的各因素對會(huì)計(jì)和諧度影響程度的確定

以“對目標(biāo)的影響很大”、“對目標(biāo)的影響大”、“對目

標(biāo)的影響較大”、“對目標(biāo)的影響不大”、“對目標(biāo)幾乎沒有影響”5種模糊語言為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，邀請8位專家（企業(yè)高管、高校學(xué)者、銀行學(xué)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部門人員各2名）計(jì)算各預(yù)選指標(biāo)對會(huì)計(jì)和諧度的影響程度得分。采用五分制評分，將定性評價(jià)分別對應(yīng)為定量分?jǐn)?shù)：5、4、3、2、1。專家打分量化結(jié)果如表2所示（為簡化，表中用代號代表各預(yù)選指標(biāo)）。

（二）基于R型層次聚類分析法的會(huì)計(jì)和諧度預(yù)選評價(jià)指標(biāo)的分類

運(yùn)用SPSS對預(yù)選評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行R型層次聚類分析運(yùn)算。選擇菜單中Analyze—Classify—Hierarchical Cluster Analysis，采用距離表示各指標(biāo)間關(guān)系密切程度，采用類間平均鎖鏈法計(jì)算各小類之間的距離，選擇相關(guān)系數(shù)距離計(jì)算樣本距離，最后得到冰柱圖如圖2所示。

從冰柱圖中，可以非常清楚地看到各個(gè)指標(biāo)的歸屬情況。利用該方法對28個(gè)預(yù)選指標(biāo)進(jìn)行分層分類，然后再征詢專家意見，對各大類指標(biāo)命名，即可得到各級評價(jià)指標(biāo)體系。

將預(yù)選指標(biāo)聚為10類時(shí)，結(jié)果如下：B1專業(yè)及其他方面能力（X1，X4，X5）；B2認(rèn)同感與滿意度（X2，X6，X7）；B3會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理（X3，X11，X12）；B4會(huì)計(jì)政策和方法選擇（X8，X25）；B5會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)處理（X9，X10）；B6內(nèi)部環(huán)境和諧（X13，X17，X18）；B7表內(nèi)鉤稽關(guān)系（X14，X15）；B8外部環(huán)境和諧，即社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況（X16，X19，X20，X21，X22）；B9會(huì)計(jì)制度和程序設(shè)計(jì)（X23，X24）；B10會(huì)計(jì)信息生成指數(shù)（X26，X27，X28）。

在此基礎(chǔ)上，再將其聚為4類時(shí)，結(jié)果如下：A1會(huì)計(jì)人員和諧指數(shù)（B1，B2）；A2會(huì)計(jì)工作和諧指數(shù)（B3，B4，B5，B9）；A3會(huì)計(jì)信息和諧指數(shù)（B7，B10）；A4會(huì)計(jì)環(huán)境和諧指

數(shù)（B6，B8）。

（三）基于相關(guān)分析法的會(huì)計(jì)和諧度評價(jià)指標(biāo)的篩選

在10類指標(biāo)中，運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件計(jì)算每一指標(biāo)與同類其他指標(biāo)的決定系數(shù)（相關(guān)系數(shù)的平方）的平均數(shù)ri2 ，結(jié)果如下：

第1類：r12 ＝0.637，r42＝0.266，r52＝0.658； 第2類：r22＝0.590，r62＝0.181，r72＝0.557；第3類：r32 ＝0.558，r112 ＝0.275，r122 ＝0.554；第4類：r82 ＝0.286，r252 ＝0.286；第5類：r92 ＝0.218，r102＝0.218；第6類：r132 ＝0.291，r172 ＝0.333，r182 ＝0.291；第7類：r142 ＝0.618，r152 ＝0.618；第8類：r162 ＝0.653，r192 ＝0.342，r202 ＝0.566，r212＝0.600，r222 ＝0.463；第9類：r232 ＝0.771，r242 ＝0.771；第10類：r262 ＝0.541，r272 ＝0.541，r282 ＝0.572。

在每類指標(biāo)中分別選取ri 2 最大值所對應(yīng)的指標(biāo)作為此類的典型指標(biāo)。若有兩項(xiàng)以上的指標(biāo)同時(shí)對應(yīng)ri2 最大值，則征詢專家意見選取最有代表性的指標(biāo)。由此得到10類指標(biāo)群的代表性指標(biāo)，它們分別是：X5，X2，X3，X8，X10，X17，X14，X16，X24，X28。

最終得到的會(huì)計(jì)和諧度評價(jià)指標(biāo)體系及各指標(biāo)計(jì)算公式如表3所示。

其中，定性指標(biāo)的量化方法如下：

C3適用性＝X24適用性指數(shù)，該指標(biāo)是一項(xiàng)定性指標(biāo)，主要考慮以下兩個(gè)單項(xiàng)：第一，財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)報(bào)告部分對該事項(xiàng)的描述為：“對會(huì)計(jì)制度選擇恰當(dāng)合理”；第二，會(huì)計(jì)政策的制定和會(huì)計(jì)工作程度的設(shè)計(jì)符合成本效益原則。在獲取指標(biāo)值時(shí)應(yīng)參考財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容對上述兩個(gè)單項(xiàng)打分，若單項(xiàng)符合標(biāo)準(zhǔn)，則該單項(xiàng)得分為1，否則為0。該指標(biāo)值綜合得分等于各單項(xiàng)得分之和。

C7可靠性＝X28可靠性指數(shù)，該指標(biāo)是一項(xiàng)定性指標(biāo)，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)單項(xiàng)：第一，年度財(cái)務(wù)報(bào)告未被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；第二，相比前兩年，公司未更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第三，公司年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有為本公司提供其他業(yè)務(wù)；第四，監(jiān)事會(huì)未曾發(fā)現(xiàn)并糾正公司財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)之處。在獲取指標(biāo)值時(shí)應(yīng)參考財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容對上述四個(gè)單項(xiàng)打分，若單項(xiàng)符合標(biāo)準(zhǔn)，則該單項(xiàng)得分為1，否則為0。該指標(biāo)值綜合得分等于各單項(xiàng)得分之和?！?/p>

陳興述教授簡介

陳興述，男，漢族，1962年生，四川成都人，會(huì)計(jì)學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師。1984年畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，畢業(yè)后留校任教。1986年10月調(diào)入重慶商學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系工作，歷任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系團(tuán)總支書記、教研室主任、系副主任、系主任等職。2002年10月至2009年1月任重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院首任院長。2009年1月至今任重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院院長、黨委副書記。

陳興述教授20多年來一直從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究。現(xiàn)為享受國務(wù)院政府特殊津貼專家，重慶市優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)人才， 中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)大學(xué)部常務(wù)副主任，重慶市審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長，重慶市總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長，重慶市高級審計(jì)師評審委員會(huì)委員，重慶市高職高專教師高級職務(wù)評審委員會(huì)委員，重慶市科技咨詢專家，四川高金、重慶百貨、重慶建摩、重慶東源等上市公司獨(dú)立董事。先后獲得“四川省優(yōu)秀教師”、“四川省高校優(yōu)秀青年教師”、“重慶市高校優(yōu)秀中青年骨干教師”、“重慶市先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者”等榮譽(yù)稱號。曾赴美國西肯塔基大學(xué)、香港浸會(huì)大學(xué)等學(xué)校進(jìn)行學(xué)術(shù)交流和訪問。

陳興述教授先后主持《大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)科研化研究》《國有企業(yè)資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究》等國家和省部級以上課題12項(xiàng)。出版《財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究》《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)專論》《資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)研究》《企業(yè)并購的財(cái)務(wù)問題研究》等專著9部，主編教材3部，主審教材3部，主編論文集3部。發(fā)表學(xué)術(shù)論文130余篇，其中CSSCI源刊和核心期刊50余篇。獲得省部級教學(xué)成果獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)2項(xiàng)，省部級科技進(jìn)步獎(jiǎng)三等獎(jiǎng)1項(xiàng)，省部級社科優(yōu)秀成果獎(jiǎng)三等獎(jiǎng)3項(xiàng)，省部級學(xué)會(huì)獎(jiǎng)一、二、三等獎(jiǎng)10余項(xiàng)。

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