摘要：本文主要從不同的角度分析未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益的攤銷方法及理由，從而確定實務中最適合的方法。

關鍵詞：未確認融資費用；來實現(xiàn)融資收益；攤銷

企業(yè)在購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的款項實際上具有融資的性質(zhì)，涉及到“未確認融資費用”。企業(yè)在分期收款銷售產(chǎn)品時，應收的款項具有融資的性質(zhì)，涉及到“未實現(xiàn)融資收益”。未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益如何攤銷，筆者作如下分析：

一、未確認融資費用的攤銷

例1，某企業(yè)2006年1月1日購入一臺機器設備，價稅合計為550 000元，交付使用。協(xié)議約定于2006年末和2007年末分兩次支付，第一次支付300 000元，第二次支付250 000元。實際利率為5％。

企業(yè)未來各期支付的款項的現(xiàn)值之和作為融資的本金，企業(yè)相當于借了512 470元的本金購買設備，分期償付款項即本金和利息550 000元，利息為550 000－512 470=37 530元，即為未確認融資費用。

未確認融資費用如何攤銷有兩種方法：

方法一：未確認融資費用攤銷根據(jù)本金的余額和實際利率計算

方法二：未確認融資費用攤銷根據(jù)償還的金額及其現(xiàn)值確定

由于上述兩種計算方法的程序不同，得出各期應確認的未確認融資費用結(jié)果也不同，即每期確認的財務費用不同。哪一種更合理呢?兩種方法均有道理，第一種計算方法是將資產(chǎn)的入賬價值即未來各期支付的款項的現(xiàn)值之鄉(xiāng)和作為融資的本金，用本金乘以實際利率即為確認的融資費用，以當期支付的款項扣除當期確認的融資費用后的結(jié)果確定當期已歸還的本金，并在此基礎上確定尚未歸還的本金。隨著款項的償還，本金逐期減少，確認的融資費用也逐期漸少。如表1中：第一年確認的未確認融資費用(財務費用)25623.50元相當于整個本金512470元乘以實際利率5％的第一年的利息；第二年確認的未確認融資費用(財務費用)11906.5*元相當于剩余本金238093.50元乘以實際利率5％的第二年的利息。第二種方法，是將此看成以分期償付款項的方式取得資產(chǎn)的一種融資行為。每年支付的款項實質(zhì)上是購入資產(chǎn)日該款項現(xiàn)值的終值，而其終值與現(xiàn)值之差則是利息?？铐梼斶€時間越長，現(xiàn)值和終值的差就越大，確認的融資費用逐漸增加。第一年確認的未確認融資費用(財務費用)14280元是第一期末支付的金額300000元(即終值)和現(xiàn)值285720元的差，相當于第一年還的本金285720元第一年的利息(約等于285720×5％，由于現(xiàn)值系數(shù)是近似值出現(xiàn)的誤差)；第二年確認的未確認融資費用(財務費用)23250元是第二期末支付的金額250000元(即終值)和現(xiàn)值226750元的差，相當于剩余本金226 750第一年和第二年兩年的利息[約等于226 750×5％+226 750×(1+5％)×5％]。

二、未實現(xiàn)融資收益攤銷

例2，某企業(yè)2006年1月1日采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品10件，每件售價55 000元，合同約定兩年收回，2006年末收回300000元。2007年末收回250 000元。該商品的計稅價為500000元，稅率17％，假設增值稅在銷售時收回。實際利率為5％。

企業(yè)相當于借給了購買方本金512 470元，分期收回的款項即本金和利息550000元，利息為(550000—512 470)=37530元，即為未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益如何攤銷同樣有兩種方法：

方法一：未實現(xiàn)融資收益攤銷根據(jù)本金的余額和實際利率計算

方法二：未實現(xiàn)融資收益攤銷根據(jù)償還的金額及其現(xiàn)值確定

與未確認融資費用同樣的道理，兩種方法均有道理。

綜上分析，未確認融資費用和未實現(xiàn)融資收益的攤銷均有兩種方法，第一種方法隨著款項的償還或收回，本金逐漸減少，利息也逐漸減少，確認的費用或收益逐漸減少，形成了前期多、而后期少的方式；第二種方法隨著款項的償還或收回時間的延長，終值和現(xiàn)值的差逐漸增加，確認的費用或收益逐漸增加，形成前期少、而后期多的形式。兩種方法都有一定的道理。但筆者認為根據(jù)謹慎性原則，未確認融資費用的攤銷應采用第一種方法，未實現(xiàn)融資收益的攤銷應采用第二種方法。

參考文獻

[1]王宗江，張寶清財務會計[M]教育出版社，2007