2006年5月31日，哈佛大學商學院舉辦了一場專題學術(shù)研討會，會議的主題是紀念Robert S. Kaplan在會計研究領(lǐng)域，尤其是在管理會計領(lǐng)域的杰出貢獻。自20世紀80年代以來，Kaplan無疑是全世界管理會計研究領(lǐng)域的領(lǐng)跑者。他似乎始終能夠站在管理會計學的最前沿和制高點，帶領(lǐng)大家思考管理會計的思想和方法。

Kaplan在1968年從康奈爾大學(Cornell University)獲得運營研究博士學位(Ph.D. in Operations Research)之前，在M.I.T分別獲得了電子工程學(Electrical Engineering)的學士學位(B.S.)和碩士學位(M.S.)。1968年，他博士畢業(yè)后進入卡耐基梅隆大學(Carnegie-Mellon University)開始其學術(shù)生涯，并于1977年至1983年擔任商學院院長職務(wù)。在卡耐基梅隆大學，他度過了第一個階段即16年的學術(shù)生涯。在1968—1983年的16年時間里，Kaplan在The Accounting Review(8篇)，Journal of Accounting Research(8篇)，Management Science等各類學術(shù)雜志上發(fā)表學術(shù)論文35篇。

在這個階段，他不僅成果豐碩，而且研究主題非常廣泛，既包括諸如權(quán)益聯(lián)合法和購買法、固定資產(chǎn)折舊模型、通貨膨脹會計等這樣的財務(wù)會計方面的研究主題，也包括諸如審計抽樣等審計方面的主題，還包括諸如制造費用分配、成本差異分析等成本會計研究主題;貸款分類決策、債券信用評級等財務(wù)分析主題;作業(yè)分析、激勵控制等管理會計主題以及諸如調(diào)查研究、實證研究等會計研究方法方面的主題。其中在The Accounting Review上發(fā)表的“Measuring Manufacturing

Performance: A New Challenge for Management Accounting Research”(1983)和“The Evolution of Management Accounting”(1984)這兩篇論文影響最為深遠，鼓舞了新一代的管理會計研究者，并掀起了實證管理會計研究的新浪潮。大量的高檔次學術(shù)論文及其廣泛的研究主題體現(xiàn)了Kaplan對會計學術(shù)研究游刃有余的駕馭能力。

1984年，他成為哈佛商學院的一名教授。哈佛商學院創(chuàng)新和務(wù)實的氛圍為Kaplan的研究轉(zhuǎn)型提供了一個堅實的平臺。哈佛商學院注重創(chuàng)新與案例研究的教學理念給Kaplan提供了思想創(chuàng)造的動力和激勵。

進入哈佛之后，Kaplan的研究方向集中到管理會計領(lǐng)域，在研究方法上更加注重案例研究。1987 年，他和

H. Thomas Johnson合著了Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting。這本書對管理會計的兩個主要內(nèi)容——成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)自19世紀初的興起至20世紀20年代的發(fā)展進行了系統(tǒng)總結(jié)，同時也對管理會計自20世紀20年代到80年代之間的衰落進行了反思，指出了20世紀80年代的管理會計的兩大問題是:成本管理系統(tǒng)不能提供準確的生產(chǎn)成本，業(yè)績管理系統(tǒng)僅僅局限于月度損益報表的短期視野。在對歷史和現(xiàn)實批判的基礎(chǔ)上，Kaplan開始了他在這兩個方面開拓性的研究。在成本管理系統(tǒng)方面，他提出了作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的思想。在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他提出并系統(tǒng)發(fā)展了他的平衡記分卡的思想。因此，從某種程度上說，Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting這部著作，可以看作是Kaplan系統(tǒng)開展管理會計創(chuàng)新研究的宣言。該著作于2007年被美國會計學會(AAA)授予Seminal Contributions to Accounting Literature Award。

自1984年以來，Kaplan共發(fā)表了69篇各類論文。這個階段與第一個階段的不同之處有兩點:第一，69篇論文中有65篇是以管理會計為研究主題的，其中:以管理會計的發(fā)展方向、教學方法和研究方法為主題的文章14篇，以作業(yè)成本法(ABC)、作業(yè)成本管理(ABM)以及時間驅(qū)動作業(yè)成本法(TDABC)為主題的成本管理系統(tǒng)研究文章18篇，以平衡記分卡(BSC)為主題的業(yè)績管理系統(tǒng)研究文章33 篇。第二，以思想性和應(yīng)用性研究為主，學術(shù)研究為輔。這個階段，他的文章主要發(fā)表在比較注重思想創(chuàng)新的Havard Business Review(17篇)以及一些應(yīng)用性很強的非純學術(shù)類雜志上，比如Strategic Finance，Strategy and Leadership，F(xiàn)inancial Executive等雜志上。在純學術(shù)類雜志上，只有1984年在The Accounting Review發(fā)表了1篇文章，其余的學術(shù)文章則是發(fā)表在管理會計領(lǐng)域的學術(shù)雜志上，如Journal of Management Accounting Research，Management Accounting和Journal of Cost Management。

除了發(fā)表這些文章之外，Kaplan還在成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)方面出版了一系列著作。

在成本管理系統(tǒng)方面，他圍繞ABC和ABM出版了四本專著:

1.《實施作業(yè)成本管理:從分析到行動》(Implementing Activity-Based Cost Management: Moving from Analysis to Action. Montvale， N.J.: Institute of Management Accountants， 1992)。這本書的作者是Robert S. Kaplan， Robin Cooper， Larry Maisel， Eileen Morrissey和Ronald M. Oehm。該書獲得美國會計學會管理會計分會1993年Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。

2.《理解成本》(Understanding Costs. Boston， Mass.: Harvard Business School Press， 1998)。這本書的作者是William J. Bruns Jr.， Robert S. Kaplan， Robin Cooper， Arthur Schleifer和Donella M. Rapier。

3.《成本與效益:運用整合的成本系統(tǒng)驅(qū)動盈利能力和業(yè)績》(Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance. Boston: Harvard Business School Press， 1998)。 這本書的作者是Robert S. Kaplan和Robin Cooper。這本書的中文版于2006年由中國人民大學出版社出版發(fā)行，譯者是張初愚。

4.《時間驅(qū)動作業(yè)成本法:通往高利潤更簡單更有效的路徑》(Time-Driven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press， 2007)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。

在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他出版了以下四本著作:

1.《平衡記分卡:化戰(zhàn)略為行動》(The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action. Boston: Harvard Business School Press， 1996)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和 David P. Norton。這本書已經(jīng)被翻譯成22種文字。鑒于這本書對實務(wù)所產(chǎn)生的影響，2001年美國會計學會(AAA)授予這本書Wildman Medal。美國會計學會管理會計分會授予這本書the Notable Contributions to Management Accounting Literature Award。此外還獲得了來自Financial Times等其他組織的多項獎勵。這本書的中文版2004年由廣東經(jīng)濟出版社出版發(fā)行，譯者是劉俊勇和孫薇。

2.《戰(zhàn)略中心型組織:如何利用平衡記分卡使企業(yè)在新的商業(yè)環(huán)境中保持繁榮》(The Strategy-Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment. Boston， Mass.: Harvard Business School Press， 2000)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書被Cap Gemini Ernst Young授予了2000年度世界最佳商業(yè)圖書稱號。該書的中文版2004年由人民郵電出版社出版發(fā)行，譯者是周大勇和王建軍等人。

3.戰(zhàn)略地圖:化無形資產(chǎn)為有形成果》(Strategy Maps: Converting Intangible Assets into Tangible Outcomes. Boston: Harvard Business School Publishing， 2004)。作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書被Strategy Business雜志和亞馬遜圖書網(wǎng)授予2004年度十佳商業(yè)圖書稱號。該書的中文版2004年由廣東經(jīng)濟出版社出版發(fā)行，譯者是劉俊勇和孫薇。

4.《組織協(xié)同:運用平衡計分卡創(chuàng)造企業(yè)合力》 (Alignment: Using the Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies. Boston: Harvard Business School Press， 2006)。這本書的作者Robert S. Kaplan和David P. Norton。這本書的中文版2007年由商務(wù)印書館出版發(fā)行，譯者是博意門咨詢公司。

2008年開始，他開始了對企業(yè)戰(zhàn)略與運營系統(tǒng)的綜合思考，出版了兩本著作:

1.《卓越執(zhí)行:聯(lián)系經(jīng)營戰(zhàn)略，建立競爭優(yōu)勢》(The Ex-

ecution Premium: Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage. Harvard Business School Press， 2008)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和David P. Norton。在《戰(zhàn)略中心型組織》這一著作所取得的突破的基礎(chǔ)上，作者描述了一個讓公司從戰(zhàn)略中獲益的多級系統(tǒng)，包括如何制定、計劃、實施、檢驗并調(diào)整戰(zhàn)略。通過廣泛而詳細的案例研究，系統(tǒng)地展示了實現(xiàn)戰(zhàn)略財務(wù)目標的過程。

2.《控制管理系統(tǒng)》(Mastering the Management System. Harvard Business School Press， 2008)。這本書的作者是Robert S. Kaplan和David， P. Norton。書中詳細地介紹了如何在一個閉環(huán)管理系統(tǒng)中將公司戰(zhàn)略和運營過程緊緊地聯(lián)系起來，從而實現(xiàn)有效的戰(zhàn)略管理和運營管理。

同時，Kaplan還圍繞成本管理系統(tǒng)和業(yè)績管理系統(tǒng)編寫了50個哈佛商學院經(jīng)典教學案例及相關(guān)的教學筆記。在成本管理系統(tǒng)方面，他編寫了諸如案例Kanthal(HBS Case 190-002)。這個案例第一次采用作業(yè)成本法進行顧客盈利能力分析。案例John Deere Component Works(A)(HBS Case 187-107)，(B)(HBS Case 187-108 )第一次使用了作業(yè)成本法這個術(shù)語。此外，在成本管理系統(tǒng)方面，他還編寫了諸如Classic Pen Company(HBS Case 198-117)，The

Co-operative Bank (HBS Case 195-196)等經(jīng)典案例。在業(yè)績管理系統(tǒng)方面，他編寫了諸如Mobil USMR (A)(HBS Case 197-025)、(A1)(HBS Case 197-120)、(A2)(HBS Case 197-121)、(B)(HBS Case 197-026)、(C)(HBS Case 197-027)和(D)(HBS Case 197-028)等經(jīng)典案例。這些案例中，有不少或編進教材，或匯集成書，惠及世界。

為了推廣Kaplan在管理會計領(lǐng)域的研究成果，Prentice Hall出版公司出版了Robert S. Kaplan Series in Management Accounting。這套叢書包括四本，其中有Kaplan參與編寫的有如下三本:

1.《成本管理系統(tǒng)設(shè)計:教程與案例》(Design of cost management system:text and cases)。該書作者是Robin Cooper和Robert S. Kaplan，最近的版本是1999年出版的第二版。這本書第二版的中文版《成本管理系統(tǒng)設(shè)計:教程與案例》2003年由東北財經(jīng)大學出版社出版發(fā)行，譯者是王立彥教授等人。

2.《管理會計》(Management Accounting)，這本書的作者是Anthony A. Atkinson， Rajiv D. Banker， Robert S. Kaplan和Mark S. Young，分別于1995年、1999年、2001年、2003年和2007年出版了5版。這本書是Kaplan管理會計系列叢書中更新最為及時的一本書，同時也是Kaplan本人向別人推薦的一本教材。其中文第三版《管理會計》2004年由北京大學出版社出版，譯者是王立彥教授等人;中文版第四版2006年由北京大學出版社出版，譯者是丁瑞玲等人。英文第三版于2001年由清華大學出版社影印出版。英文第五版2009年由清華大學出版社影印出版。

3.《高級管理會計》(Advanced Management Accounting)。這本書分別于1982年、1989年和1998年出版了3版。這本書的英文版第三版于1998年由清華大學出版社影印出版，中文版第三版1999年由東北財經(jīng)大學出版社出版發(fā)行，譯者是呂長江教授等人。盡管這本案例教程對于研究生教學非常有用，但是遺憾的是，出版社方面一直沒有向作者提出新版修訂計劃。

這些大量的論文、著作、案例中所蘊含的管理會計思想和方法普遍受到管理會計學術(shù)界以及實務(wù)界的重視。Kaplan對當今世界管理會計的發(fā)展無疑產(chǎn)生了巨大的影響。這些具有世界影響的學術(shù)成果也給他帶來了崇高的學術(shù)榮譽。其中包括:

1988年，他獲得美國會計學會(AAA)杰出“會計教育者獎”;

1994年，英國特許管理會計師協(xié)會(CIMA)授予他“會計職業(yè)杰出貢獻獎”;

2001年，美國管理會計師協(xié)會(IMA)根據(jù)其對實務(wù)與學術(shù)的貢獻，授予其“杰出服務(wù)獎”;

2002年和2003年，埃森哲公司戰(zhàn)略變革研究院(Accenture Institute for Strategic Change)將其列入管理領(lǐng)域的前50位(“Top 50”)思想者和作者;

2004年12月，他獲得意大利電信集團授予的“商業(yè)和經(jīng)濟思想領(lǐng)導(dǎo)者獎”;

2005年，《金融時報》將其列為前25位(top 25)“企業(yè)思想者”;

2006年，Kaplan入選“會計名人堂(the Accounting Hall of Fame)”，同時獲得美國會計學會管理會計分會“終生貢獻獎”。

2008年，美國管理會計師協(xié)會(IMA)根據(jù)其對管理會計進步所做出的卓越貢獻，授予其“終生貢獻獎”。

按照我們中國人的觀點，人的一生要能夠做到對社會有貢獻，對歷史有貢獻，必須要做到“立德、立行、立言”。Kaplan不僅投身學校教育，潛心學術(shù)研究，勤于著書立說，而且還身體力行，積極從事企業(yè)培訓、商業(yè)咨詢以及擔任多家公司董事職務(wù)。在其眾多的個人榮譽中不乏思想者、領(lǐng)導(dǎo)者、教育者、杰出貢獻這樣的稱號。這些榮譽反映了Kaplan在立言、立行的同時，也樹立了自己的學術(shù)品德?！?/p>

【編后記】本期封面專題隆重介紹了Robert S. Kaplan(1940- )40多年學術(shù)生涯中的主要學術(shù)成果，尤其是他在成本管理系統(tǒng)以及業(yè)績管理系統(tǒng)方面代表性的著作、案例和教材。同時對他的這些主要成果在我國國內(nèi)的出版發(fā)行情況進行了總結(jié)，希望為同仁們提供一份便于查閱的案頭資料。本刊將陸續(xù)推出暨南大學丁友剛及姚姿翻譯的Kaplan和Norton系列訪談，以饗讀者。