[摘要]我國注冊會計師考試從1991年開始，至今已舉辦17次，注會考試為我國注冊會計師人才的培養(yǎng)作出了很大貢獻，但也顯現(xiàn)出一些弊端，影響了注冊會計師考試目標的實現(xiàn)。本文分析其他國家或地區(qū)注冊會計師考試情況，探討我國現(xiàn)行注冊會計師考試制度弊端及對注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響，比較分析新注冊會計師考試制度的變化，探討注會考試新制度對加快注冊會計師行業(yè)高素質人才的培養(yǎng)的有利條件。

[關鍵詞]注冊會計師；考試；制度；人才；培養(yǎng)

注冊會計師考試是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試，其目標是選拔高素質的注冊會計師人才。我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度于1991年正式創(chuàng)立，至今已舉辦17次。目前與香港實行了部分考試科目互免，并面向境外考生在中國境外設立考場。中國注冊會計師考試經過不斷的改革完善，建立健全了考試基本制度體系、質量保證體系和組織管理體系。注冊會計師考試已成為國內聲譽最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一，極大促進了我國注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)，提升了中國注冊會計師隊伍的實力和整體服務能力，擴大了中國注冊會計師行業(yè)的國際影響。但是，隨著我國經濟的快速發(fā)展和會計的不斷改革，注冊會計師考試制度也顯現(xiàn)出一些弊端，進而影響了注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)和注冊會計師隊伍整體實力的提升。

一、其他國家或地區(qū)注冊會計師考試簡介

(一)香港專業(yè)資格考試的資格規(guī)定

香港會計師公會自1999年底開設專業(yè)資格課程考試，是公會唯一的專業(yè)考試。

1 考生報考前需持有認可的會計學學位，持有非會計學學位并修完認可的轉制課程，或持有非學位但具有香港專業(yè)會計員協(xié)會(HKAAT)畢業(yè)生資格(即專業(yè)會計員HKAT)，并完成了認可的基礎課程或通過HKAAT的專業(yè)晉級考試。

2 專業(yè)資格課程的構成及考試：

資格課程由專業(yè)課程(PP)和期終專業(yè)考試(FPE)組成。

(1)專業(yè)課程由四個核心單元組成，分別是財務匯報、財務管理、審計和信息管理、稅務。選修單元的次序由學員自己決定。

單元要求：每個單元要求學員必須完成15周約120小時的自學；參加4個3至3.5小時的工作坊，共計13課時；通過工作坊考核；通過3小時的開卷單元考試。

(2)期終專業(yè)考試

完成專業(yè)課程后，學員需參加長達6小時的開卷期終專業(yè)考試，考試分兩部分進行，每部分3小時，附加半小時的讀題時間。

3 完成課程的期限：

學員必須在第一次登記成為注冊學生起10年內完成專業(yè)資格課程，在4次登記參加某單元的期限內或在第一次登記參加該單元起5年內完成該專業(yè)課程單元，在4次登記參加期終專業(yè)考試的期限內或在第一次登記參加該考試起3年內完成期終專業(yè)考試。

(二)美國注冊會計師考試制度簡介

美國注冊會計師考試已有幾十年的歷史，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的考試委員會負責，進行全國統(tǒng)一考試。

美國考生參加考試要有會計、商法、經濟學等相應學科的學分。學分的要求達到150分，且需要有一定的實踐經驗。在美國，考試科目每8－10年進行一次調整。每科的通過標準是該科總分數(shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊會計師資格。如果有兩科通過，另兩科在50分以上，可以保留已通過成績，在未來的六次考試中如果通過剩余的兩科考試，也可獲得注冊會計師資格。

(三)加拿大公認會計師考試制度簡介

加拿大由公認會計師協(xié)會(CGA)負責組織公認會計師考試工作。報考資格是取得大學的學士學位，且對已取得一定學歷的報考人員給予部分考試科目的免試。

CGA的考試科目較多，主要劃分為3級：

1 基礎課：分為3個水平，每一水平有4個科目，共12個科目。

2 專業(yè)提高課，共有4個科目。

3 執(zhí)業(yè)核心課。執(zhí)業(yè)核心課劃分為兩個水平：一是執(zhí)業(yè)核心科目(PACE)，設7個科目，考生可選擇其中4科考試；二是執(zhí)業(yè)綜合考試(PAI)，為全面測試考生的執(zhí)業(yè)綜合能力，須單獨測試。參加PAI考試的考生必須已通過前面所有科目的考試。該考試對基礎課科目和專業(yè)提高課科目給予不同程度的免試課程，但執(zhí)業(yè)核心課不能免試。

二、我國現(xiàn)行注會考試制度的弊端及其對注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響

(一)現(xiàn)行注冊會計師考試制度的弊端

1 報考資格——對會計知識方面的要求低。

根據(jù)《注冊會計師法》和《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，即可報名參加考試：(1)高等?？埔陨蠈W歷；(2)具有會計或相關專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經濟)中級及以上專業(yè)技術職稱。由此可見，我國注冊會計師考試資格對系統(tǒng)會計知識基本沒作要求，特別是對會計實踐沒作限制性要求。

2 考試內容——面窄。

目前，我國注冊會計師考試科目僅為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》和《稅法》5門，注冊會計師執(zhí)業(yè)需要的財政、金融、保險、投資、管理等科目卻沒有涉及。

3 考試試題——偏重理論且模式化。

就考試試題來看，目前我國注冊會計師考試主要是筆試，試題內容偏重會計理論知識，即使有案例分析也多是“理論知識+數(shù)據(jù)”的抽象化案例，往往與實際案例存在差距。而且，考試題型、試題內容相對單一化、模式化。這使缺乏會計基礎知識的“專職”考生可以通過鉆研往年試題或教材“輕易”通過考試。

4 注冊會計師考試形式單一。

注會考試只有筆試，沒有面試等其他形式，不能全面考察應試考生的應變等執(zhí)業(yè)能力，影響了注冊會計師隊伍素質的提升。

(二)現(xiàn)行注會考試制度對注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)的影響

1 報考資格低，考試面窄，阻礙了注冊會計師隊伍素質的提升。

由于現(xiàn)行注冊會計師考試報考資格低，特別是對會計知識要求偏低，加之考試面窄，促使很多會計的“門外漢”轉眼變成“注冊會計師”。而且，在大多數(shù)考生眼中，注會考試僅僅是他們獲得就業(yè)機會或執(zhí)業(yè)“敲門磚”的途徑，他們往往抱著“60分萬歲”的態(tài)度，只知道記憶考點、應付考試，不注重實際操作能力的培養(yǎng)，致使選拔出來的“注冊會計師”缺乏系統(tǒng)的會計基礎知識，不熟悉國際會計慣例，缺乏執(zhí)業(yè)所需的系統(tǒng)會計等相關知識，出現(xiàn)了有證但不能勝任相應工作的情況，無法適應實際工作。這與通過注會考試選拔注冊會計師優(yōu)秀人才的目標相背離?？傊@些“門外漢”考生的進入不但不能提高我國注冊會計師隊伍的素質，而且會影響注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質量，進而影響會計師事務所的聲譽和競爭能力。

2 試題偏重理論且模式化，影響了注冊會計師實踐能力的提升。

由于現(xiàn)行注冊會計師考試試題理論化和模式化弊端的存在，“誘導”考生注重會計理論知識的學習和記憶，純粹為考試而考試，不注重實際操作能力的培養(yǎng)，到實際工作中就傻了眼。這種偏重理論和模式化的考試，偏離了注會考試的目標——選拔注冊會計師優(yōu)秀人才。這影響了注冊會計師實踐能力的培養(yǎng)，這與注冊會計師行業(yè)積極應對國外會計師事務所的挑戰(zhàn)、開展新的業(yè)務領域和服務范圍的新形勢不相適應。

3 注會考試形式單一，影響了高素質會計人員進入注冊會計師行業(yè)。

受應試教育的影響，我國注會考試采取單一的閉卷考試形式，致使出現(xiàn)“高分低能”的注冊會計師，同時也出現(xiàn)了一些“低分高能”的非注冊會計師，也使得一些會計師事務所出現(xiàn)了“能干活的無證”、“有證不能干活”的“奇怪”現(xiàn)象。這種“怪現(xiàn)象”阻礙了“低分高能”的會計人員進入會計師行業(yè)，進而影響了會計師事務所的健康發(fā)展，影響了注冊會計師隊伍的水平和執(zhí)業(yè)質量，影響了其社會權威性和市場競爭力。

三、注冊會計師考試制度的新變化

2008年8月26日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了注冊會計師考試制度改革工作方案(征求意見稿)，拉開了我國注冊會計師考試改革的序幕。對比現(xiàn)行注會考試模式，注會考試新制度呈現(xiàn)以下變化。

(一)注重基礎知識的考察——厚基礎

注冊會計師考試改革分為專業(yè)階段和高級階段兩個層級，考生只有通過第一層級的考試科目，才能參加第二層級的考試。兩個階段的考試，每年各舉行一次。在第一階段——專業(yè)階段考試設6科，即在延續(xù)現(xiàn)行考試5科基礎上，增設“公司戰(zhàn)略與風險管理”科目，并在有關科目中相應增加測試考生應當具備的包括企業(yè)、政府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運營環(huán)境的知識，信息技術應用與評價、職業(yè)道德等基本知識?？梢?，新制度更注重測試考生執(zhí)業(yè)所需基礎知識及基本執(zhí)業(yè)能力。

(二)注重實踐能力的考察——重實踐

眾所周知，注會考試不是基礎知識的考試，注會考試選拔的人才是全面的高素質高水平的會計人才，而非普通的會計人員。注會新制度要求考生參加最后一科“綜合測試”考試前，建議其在具有1年實務經歷的基礎上報考，以便更好地適應綜合測試的要求。這一新變化將引導考生由單純的復習備考相關基礎理論知識轉向基礎理論知識和實踐技能并重的備考狀態(tài)。注重實踐能力的培養(yǎng)，提高實務操作能力必將成為考生關注的焦點。

(三)增加英語水平測試——重英語

考生在取得注冊會計師考試全科合格后才能報考。英語水平測試合格證書獨立于注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格證書。

(四)考試制度國際趨同

新制度擬借鑒有關國家和地區(qū)會計師考試對實務經歷的要求，在考試中注重考生實踐能力的考察，增加對考生實務經歷的要求，這與國際多數(shù)發(fā)達國家和地區(qū)選拔執(zhí)業(yè)會計師的要求趨同。

四、注會考試制度改革是培養(yǎng)高素質注冊會計師人才的關鍵

(一)“厚基礎”是培養(yǎng)高素質注冊會計師的前提

“小鳥沒有翅膀，不可能在叢林中歡快的飛翔”。學科基礎知識猶如鳥的翅膀，缺乏學科的相關基礎知識，任何人不可能在“知識的海洋中翱翔”。注冊會計師考試科目在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎上，增設“公司戰(zhàn)略與風險管理”科目，并在有關科目中相應增加測試考生應當具備的包括企業(yè)、政府及非營利組織的組織、籌劃、管理及其運營環(huán)境的知識，信息技術應用與評價、職業(yè)道德等基本知識。這意味著注會考試更注重測試考生的基礎知識、基本應用技能和基本職業(yè)道德要求等執(zhí)業(yè)所需基礎知識及基本執(zhí)業(yè)能力的考察。相信，“厚基礎”考試“風向標”將引導考生加強注會執(zhí)業(yè)所需的基礎知識的學習與培養(yǎng)?！笆郎蠜]有空中樓閣”，夯實注會執(zhí)業(yè)所需基礎知識才是培養(yǎng)高素質注冊會計師的前提。

(二)重實踐是培養(yǎng)高素質注冊會計師的關鍵

注會考試新制度要求考生參加最后一科“綜合測試”前，建議其在具有1年實務經歷的基礎上報考，以便更好地適應綜合測試要求?？梢姡伦荚囍贫雀幼⒅乜忌鷮嵺`操作能力的測試。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，可能會遇到很多復雜的問題，甚至涉及會計法規(guī)、準則等沒有涉及的問題，“道高一尺，魔高一丈”，這要求執(zhí)業(yè)會計師要有駕馭相關理論知識解決實際問題的能力?！氨鶅鋈叻且蝗罩?，注冊會計師的實踐操作能力非一日培養(yǎng)而成。所以，“重實踐的注會考試指南針”必將引導考生在注重理論知識學習的基礎上，不斷加強自身實踐能力的培養(yǎng)?？傊?，新注會考試制度將打造“重基礎知識”、“重實踐能力”、“重創(chuàng)新能力”的考試環(huán)境，而“三重”考試環(huán)境是選拔和培養(yǎng)高素質注冊會計師的關鍵。

(三)重英語是培養(yǎng)國際性復合人才的要求

我國會計師事務所要想在激烈的競爭中獲得一席之地，必須開拓兩個市場：一是國內市場；二是國際市場。

就國內市場來說，不僅要求注冊會計師有厚實的理論基礎，較強的實踐能力，而且要有一定的外語“工具”。因為，隨著市場經濟一體化的發(fā)展，很多公司特別是企業(yè)集團，國際業(yè)務越來越多，這就要求執(zhí)業(yè)會計師要有相當?shù)耐庹Z基礎，否則對一些“涉外”的證據(jù)很難給出客觀的審計評價，進而影響審計意見的表述。久而久之，必然影響國內審計市場占有率。就國際市場而言，我國注冊會計師要想打開國際市場的大門，對外語知識，特別是國際通用的英語的要求則不言而喻。所以，增加英語測試，培養(yǎng)國際性復合人才，是我國會計師事務所拓展國際、國內市場的必要條件。

(四)注會考試國際趨同是我國會計師事務所獲得“世界通行證”的鑰匙

2006年2月15日，財政部在人民大會堂發(fā)布了新會計準則。該準則包括一個基本準則和38個具體準則，構建起一套完整的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國會計準則大范圍的國際趨同，國際影響不斷增加。國際會計準則委員會理事會(iASB)主席DavidTweedie表示，中國內地參照國際趨同原則制定的會計準則。其效果已與國際準則相當，因此，以兩個準則為估值基礎的兩個市場的價格將會越來越接近。但是，我國會計師事務所要打開國際市場、獲取“世界通行證”，僅靠會計準則的國際趨同還不夠，關鍵是培養(yǎng)能勝任國際執(zhí)業(yè)要求的注冊會計師人才。目前，我國注會考試內容覆蓋面窄，對會計相關基礎知識和實踐能力的考察欠缺。與世界發(fā)達國家的執(zhí)業(yè)會計師考試制度差別較大，致使選拔出來的注冊會計師得不到國際認可。園此，改革注會考試制度，實現(xiàn)注冊會計師考試國際趨同，是培養(yǎng)國際性注冊會計師的必要條件，是我國會計師事務所獲得“世界通行證”的鑰匙，是拓展國際市場的關鍵。