〔摘 要〕電子政務(wù)項目審計是政府審計部門在信息化環(huán)境下的一項重要的新的審計業(yè)務(wù)，是控制電子政務(wù)項目建設(shè)風(fēng)險和提升電子政務(wù)應(yīng)用績效的重要途徑。本文在分析電子政務(wù)項目審計國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了一種基于六視圖的電子政務(wù)項目審計實施模式，分別從目標(biāo)視圖、組織視圖、內(nèi)容視圖、過程視圖、標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)視圖、方法及技術(shù)視圖等6個維度對電子政務(wù)項目審計的實施模式進行了研究，為電子政務(wù)項目審計提供了一種可行的項目審計實施模式。

〔關(guān)鍵詞〕電子政務(wù)；項目審計；實施模式；視圖

〔中圖分類號〕C931.9 〔文獻標(biāo)識碼〕C 〔文章編號〕1008-0821(2009)02-0222-04

Implementation Mode for E-government Project AuditWang Qifeng Yang Jingbo

(Business School，Zhejiang Wanli University，Ningbo 315100，China)

〔Abstract〕E-government project audit is an important new audit business for the government audit department in information era，and is an important way to control the risk of e-government project construction and improve the application performance of e-government.Based on the analysis of the presently research on e-government project audit home and abroad，this paper provided a six views-based audit implementation mode for e-government project audit，and had a deep study on the mode from the aspects of targets view，organization view，contents view，process view，standards and laws view，approaches and technologies view，which provided a feasible project audit implementation mode for e-government project audit.

〔Key words〕e-government；project audit；implementation；views

應(yīng)用信息化的手段推進政府行政體制改革、實現(xiàn)由管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型是當(dāng)前電子政務(wù)建設(shè)的重要目標(biāo)。通過電子政務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)政府各項業(yè)務(wù)管理的電子化以及為社會公眾提供全天候的在線服務(wù)，能夠更好地實現(xiàn)社會資源的共享以及政務(wù)運行的透明度。但是，電子政務(wù)的建設(shè)和運營也伴隨著高風(fēng)險，電子政務(wù)的投資能否取得預(yù)期的回報、電子政務(wù)項目能否按進度完成、電子政務(wù)系統(tǒng)的運行能否在提高政務(wù)效率和公眾服務(wù)方面取得預(yù)期的效果、電子政務(wù)系統(tǒng)的安全性以及運行體系是否完善等直接決定著電子政務(wù)項目建設(shè)和運行的成敗。如何有效控制電子政務(wù)建設(shè)過程中存在的風(fēng)險是電子政務(wù)建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)前迫切需要解決的問題之一。

電子政務(wù)項目審計是政府審計的重要組成部分，電子政務(wù)項目審計是按照電子政務(wù)特定要求或針對電子政務(wù)特定的問題進行的審計。與財務(wù)審計和效益審計及其信息技術(shù)控制測評相比，電子政務(wù)專項審計屬于非常規(guī)性審計，它是為促進電子政務(wù)的安全和有效運行，針對其所依賴的基礎(chǔ)設(shè)施、服務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、保障條件、支撐環(huán)境和社會環(huán)境等方面的特定要求或存在的特定問題而進行的審計[1]。電子政務(wù)項目審計的內(nèi)容包括系統(tǒng)投資預(yù)算財務(wù)審計、功能方案審計、招標(biāo)審計、開發(fā)審計、數(shù)據(jù)運行審計、軟硬件管理審計、安全審計、用戶滿意度審計、實際支出審計和應(yīng)用水平審計等方面。本文在分析電子政務(wù)審計國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了一種基于六視圖的電子政務(wù)項目審計實施模式，分別從目標(biāo)視圖、組織視圖、內(nèi)容視圖、過程視圖、標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)視圖、方法及技術(shù)視圖等6個維度對電子政務(wù)項目審計的實施模式進行了研究。

1 電子政務(wù)項目審計研究現(xiàn)狀分析

電子政務(wù)審計作為加強政府透明和責(zé)任不可缺失的手段正在受到各國審計機關(guān)的高度重視。審計機關(guān)電子政務(wù)審計的成熟度，取決于國家電子政務(wù)達到的水平，以及審計機關(guān)自身的技術(shù)。國際上，電子政務(wù)審計的內(nèi)容包括：(1)對軟硬件采購的財務(wù)審計或者作為收支系統(tǒng)常規(guī)檢查的一部分；(2)電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計；(3)關(guān)于電子政務(wù)活動的，考慮成本和效益的效益審計；(4)系統(tǒng)開發(fā)生命發(fā)展周期審計等。各國在電子政務(wù)進程方面發(fā)展水平不同，審計機關(guān)在電子政務(wù)審計方面經(jīng)驗和審計重點也各不相同，如英國審計署對政府公共服務(wù)目標(biāo)數(shù)據(jù)系統(tǒng)質(zhì)量審計的內(nèi)容主要有：檢查數(shù)據(jù)系統(tǒng)設(shè)置中的內(nèi)部控制和風(fēng)險，確定使用的數(shù)據(jù)是否與公共服務(wù)協(xié)議目標(biāo)相關(guān)，協(xié)議目標(biāo)規(guī)定的績效內(nèi)容是否完整；檢查數(shù)據(jù)系統(tǒng)在收集、處理和分析數(shù)據(jù)操作中的內(nèi)部控制和風(fēng)險，確定數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否被明確地定義、建立了相應(yīng)的文件，數(shù)據(jù)系統(tǒng)運行期間所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的可靠、可比性；檢查數(shù)據(jù)結(jié)果報告的內(nèi)部控制和風(fēng)險等[1]。

國內(nèi)外針對電子政務(wù)績效和系統(tǒng)審計開展了一定的研究，如文獻[2]分析了國內(nèi)外電子政務(wù)審計的發(fā)展形勢，從電子政務(wù)審計的目標(biāo)、內(nèi)容、法律依據(jù)、方法、風(fēng)險與控制、若干關(guān)注事項和審計人員知識構(gòu)成等做出了分析和研究[2]。文獻[3]運用計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)的方法和手段，實施了社會保障基金管理運營的審計監(jiān)督，并基于我國“金審工程”平臺開發(fā)了對社會保障基金管理運營網(wǎng)絡(luò)實施審計監(jiān)督的平臺[3]。文獻[4]在闡述了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的新特點的基礎(chǔ)上進一步探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)規(guī)劃、實施、結(jié)項、運營以及專項考核審計的概念、目標(biāo)、范圍和試用標(biāo)準(zhǔn)[4]。文獻[5]對電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計過程中的基本問題進行研究，包括電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實施過程和評價報告、審計文檔的保存等[5]。文獻[6]從經(jīng)濟性、效率性和效果性3個方面構(gòu)建了一套較為合理的電子政務(wù)效益審計指標(biāo)體系，從而提供客觀科學(xué)的電子政務(wù)效益審計依據(jù)[6]。在實踐方面，國家審計署和地方審計機關(guān)開展了大量的電子政務(wù)及政府績效的審計工作。如青島市審計局根據(jù)山東省青島市政府工作安排，對青島市電子政務(wù)工程項目進行績效評估。杭州市審計局首次組織了對政府投資信息化建設(shè)資金項目的審計調(diào)查，通過建立“指標(biāo)評估+系統(tǒng)測試”的審計模式，初步建立了一套包含應(yīng)用效益、建設(shè)管理、技術(shù)開發(fā)等方面績效評估指標(biāo)體系。

從上面的分析可以看出，國內(nèi)外對電子政務(wù)項目審計已經(jīng)開展了一定的研究和實踐，但目前的研究主要側(cè)重在電子政務(wù)項目資金審計、電子政務(wù)項目績效審計、電子政務(wù)系統(tǒng)安全審計等方面，還沒有一個完整的電子政務(wù)項目審計規(guī)范和可以參照的實施模式。正是基于這種現(xiàn)狀和需求，本文從審計目標(biāo)、組織、內(nèi)容、過程、法律法規(guī)、方法及技術(shù)等多個方面對電子政務(wù)項目審計實施模式展開研究。

2 電子政務(wù)項目審計實施模式

電子政務(wù)項目審計的實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它既涉及到傳統(tǒng)的財務(wù)審計的相關(guān)內(nèi)容，如對電子政務(wù)項目的投資和資金使用情況進行審計；也涉及到對電子政務(wù)項目實施的績效審計，如通過電子政務(wù)項目的實施是否有效地提高了政務(wù)處理效率、是否更好地為公眾服務(wù)，是否有效地促進了政府職能從管理型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型等；也涉及到電子政務(wù)建設(shè)項目管理的審計，如項目管理是否規(guī)范、是否按進度完成項目建設(shè)等；同時還涉及到電子政務(wù)系統(tǒng)的審計，如系統(tǒng)的漏洞審計、系統(tǒng)的安全性審計、系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計以及系統(tǒng)運行的內(nèi)控制度審計等。在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的項目審計和財務(wù)審計的方法和手段已經(jīng)不能很好地滿足電子政務(wù)項目審計的需求，因此必須整合相關(guān)的資源，有效地應(yīng)用相關(guān)的信息技術(shù)和手段，變革現(xiàn)有的審計模式，研究和探索一種適合電子政務(wù)項目特點的、能夠全方位地實施電子政務(wù)項目審計的方法和模式。本文在分析現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合所在地區(qū)電子政務(wù)建設(shè)的現(xiàn)狀以及對電子政務(wù)項目審計的需求，提出了一種基于多視圖的電子政務(wù)項目實施模式，如圖1所示。該模式分別從電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)、電子政務(wù)項目審計的組織形式、電子政務(wù)項目審計的內(nèi)容、電子政務(wù)項目審計的過程、電子政務(wù)項目審計依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)以及電子政務(wù)項目審計的方法與技術(shù)等6個維度對電子政務(wù)項目審計的實施模式進行了分析和研究，每個維度分別由相應(yīng)的視圖進行描述。

2.1 目標(biāo)視圖

電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)是開展項目審計的出發(fā)點和最終目的。根據(jù)電子政務(wù)項目的特點和作用，電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)視圖由以下幾個目標(biāo)構(gòu)成。首先，通過電子政務(wù)項目審計要從財務(wù)的角度實現(xiàn)電子政務(wù)項目資金使用效率審計和評價；其次，要從時間、質(zhì)量、成本、組織等方面實現(xiàn)電子政務(wù)項目建設(shè)的相關(guān)管理績效評價；再次，要從政務(wù)流程優(yōu)化、政務(wù)公開、公眾服務(wù)優(yōu)化、效率提高等方面實現(xiàn)對電子政務(wù)項目的應(yīng)用績效審計和評價；最后，從信息系統(tǒng)運行效率和安全性等方面對電子政務(wù)系統(tǒng)本身進行審計和評價。

2.2 組織視圖

審計組織是實施電子政務(wù)項目審計的組織保障。電子政務(wù)項目審計不同與傳統(tǒng)的項目審計和財務(wù)審計，它既涉及到資金、績效等傳統(tǒng)審計的內(nèi)容，也涉及到信息系統(tǒng)本身的審計，因此，在實施電子政務(wù)項目審計時，我們建立了一種政學(xué)產(chǎn)研相結(jié)合的電子政務(wù)項目審計組織模式，即該組織模式由政府審計機關(guān)、高校、審計研究所及第三方的專業(yè)機構(gòu)聯(lián)合構(gòu)成項目審計領(lǐng)導(dǎo)小組和審計實施小組。該組織模式的特點在于：(1)政府引導(dǎo)：項目審計的研究與 實施是在市審計局的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下進行；(2)政學(xué)產(chǎn)研結(jié)合開展理論研究和技術(shù)攻關(guān)：項 目審計的研究與實施將以市審計局為主體，聯(lián)合市審計研究所、高校的專家和技術(shù)人員及第 三方獨立的專業(yè)機構(gòu)組成的研發(fā)隊伍進行研究和技術(shù)攻關(guān)和審計方案確 定；(3)政學(xué)產(chǎn)研結(jié)合開展信息圖1 基于六視圖的電子政務(wù)項目審計實施模式

化審計實踐：在理論研究和方案設(shè)計的基礎(chǔ)上，結(jié)合地方實際，以市審計局相關(guān)業(yè)務(wù)處室為 主，與市審計研究所、高校的專家和技術(shù)人員及第三方獨立的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)人員共同組成 電子政務(wù)項目審計小組，開展電子政務(wù)項目審計工作。

2.3 內(nèi)容視圖

內(nèi)容視圖是電子政務(wù)項目審計的核心，它既包含電子政務(wù)項目相關(guān)的財務(wù)審計、電子政務(wù)建設(shè)的項目管理審計、電子政務(wù)應(yīng)用績效審計以及電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計等，具體包括投資預(yù)算財務(wù)審計、功能方案審計、招標(biāo)審計、開發(fā)審計、數(shù)據(jù)運行審計、軟、硬件管理審計、安全審計、用戶滿意度審計、實際支出審計和應(yīng)用水平審計等。其中：投資預(yù)算財務(wù)審計和實際支出審計屬于電子政務(wù)項目財務(wù)相關(guān)的審計內(nèi)容，主要審計電子政務(wù)項目投資預(yù)算是否合理，項目執(zhí)行過程中實際的支出是否按預(yù)算執(zhí)行、是否存在資金挪用問題以及資金的使用績效等問題；招標(biāo)審計、開發(fā)審計則屬于電子政務(wù)項目建設(shè)的項目管理審計，主要審計項目是否按照政府采購的要求采用公開招投標(biāo)的方式，其過程是否公開、公平和公正，招投標(biāo)的相關(guān)文檔是否齊全等，而開發(fā)審計則是從電子政務(wù)系統(tǒng)開發(fā)全生命周期中的開發(fā)進度、質(zhì)量、文檔規(guī)范性等方面開展審計以評估項目管理的績效；用戶滿意度審計、應(yīng)用水平審計主要是對電子政務(wù)應(yīng)用績效的審計，評價電子政務(wù)的應(yīng)用對政務(wù)流程優(yōu)化、公務(wù)人員滿足度、社會公眾滿意度、辦事效率提升、政務(wù)公開等多個方面的綜合評價；而數(shù)據(jù)運行審計、軟硬件管理審計和安全審計則是從電子政務(wù)信息系統(tǒng)的角度進行信息系統(tǒng)的審計，既包括電子政務(wù)信息系統(tǒng)的技術(shù)層面的審計，也包括電子政務(wù)系統(tǒng)正常運行所需要的保障措施和制度方面的審計。

2.4 過程視圖

過程視圖是電子政務(wù)項目審計的實施過程，它包括確定審計主題和審計目標(biāo)、界定審計的詳細(xì)范圍、確定審計計劃、實施審計、評估測試結(jié)果、與管理層及被審計單位溝通、撰寫審計報告等環(huán)節(jié)。其中：確定審計主題與審計目標(biāo)是實施電子政務(wù)項目審計的第一步，在這個階段要確定電子政務(wù)項目審計的主題范圍和審計目標(biāo)，審計目標(biāo)既可以是目標(biāo)視圖中提到的完整的目標(biāo)，也可以圍繞著特定的目標(biāo)展開；界定審計的詳細(xì)范圍則是根據(jù)審計的目標(biāo)，針對被審計單位特定的電子政務(wù)項目進行審計內(nèi)容的細(xì)化和界定審計的邊界；確定審計計劃則是根據(jù)電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)和內(nèi)容制定審計計劃、包括進度計劃、審計所需要的技術(shù)能力和審計資源計劃、審計風(fēng)險控制計劃等；實施審計階段則是根據(jù)審計計劃開展電子政務(wù)項目審計工作，包括收集資料、確定審計及測試方式、列出需要訪談的人員名單并進行訪談、查閱審計所需要的有關(guān)部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、利用相關(guān)的審計方法和技術(shù)對所有控制進行測試和評價等內(nèi)容；評估測試結(jié)果則是根據(jù)審計過程獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)，根據(jù)電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)和相關(guān)指標(biāo)，對電子政務(wù)項目的財務(wù)績效、項目管理績效、應(yīng)用效果績效和信息系統(tǒng)安全等方面進行評估；與管理層及被審計單位溝通則是根據(jù)評估結(jié)果與審計領(lǐng)導(dǎo)小組及被審計單位進行溝通和交底，提出初步的整改方案或建議；撰寫審計報告是項目審計的最后一個環(huán)節(jié)，根據(jù)電子政務(wù)項目審計的結(jié)果完成審計報告。

2.5 標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)視圖

標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)視圖是實施電子政務(wù)項目審計的法律和政策保證，是開展電子政務(wù)項目審計的依據(jù)。目前開展電子政務(wù)項目審計可參照的標(biāo)準(zhǔn)包括我國國家電子政務(wù)應(yīng)用示范工程總體組制定的電子政務(wù)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)范、政務(wù)系統(tǒng)設(shè)計規(guī)范、信息資源公開規(guī)范、公眾服務(wù)流程規(guī)范、政務(wù)資源管理規(guī)范、系統(tǒng)運行安全規(guī)范等；國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會制定和頒布的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)和電子政務(wù)相關(guān)IT標(biāo)準(zhǔn)等；相關(guān)的法律法規(guī)包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國知識產(chǎn)權(quán)法》、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知(國辦發(fā)[2001]88號)》、審計署《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》、財政部《關(guān)于開展中央政府投資項目預(yù)算績效評價工作的指導(dǎo)意見》、以及《汁算機信息系統(tǒng)安全保護條例》、《計算機信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)安全保護管理辦法》等。

2.6 方法及技術(shù)視圖

方法與技術(shù)視圖是實施電子政務(wù)項目審計的技術(shù)保障，電子政務(wù)項目審計方法與技術(shù)既包含傳統(tǒng)審計的一些方法，也包含一些特定的信息技術(shù)手段。涉及到的技術(shù)和方法包括文檔檢查、分析與質(zhì)量控制方法、啟發(fā)式評估方法、問卷調(diào)查、訪談、集成化的數(shù)據(jù)采集、系統(tǒng)集成、信息系統(tǒng)測試、信息系統(tǒng)安全評估、聯(lián)網(wǎng)審計等。

上述電子政務(wù)項目審計實施模式的6個視圖是一個相互支撐、不可分割的一個完整的整體，它比較全面地描述了電子政務(wù)項目審計的目標(biāo)、組織、依據(jù)、方法、內(nèi)容和過程，通過該模

式的實施，能夠有效地指導(dǎo)和支撐電子政務(wù)項目審計工作的開展。

3 結(jié)束語

電子政務(wù)的實施是政府行政體制改革和職能轉(zhuǎn)變的重要手段，服務(wù)型政務(wù)的建設(shè)需要有效的電子政務(wù)系統(tǒng)的支持，而電子政務(wù)項目審計是控制電子政務(wù)項目建設(shè)風(fēng)險和提升電子政務(wù)應(yīng)用績效和推動服務(wù)型政務(wù)建設(shè)的重要途徑。本文針對電子政務(wù)項目審計的研究現(xiàn)狀并結(jié)合所在地區(qū)的實際情況，提出了一種提出了一種基于六視圖的電子政務(wù)項目審計實施模式，分別從目標(biāo)視圖、組織視圖、內(nèi)容視圖、過程視圖、標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)視圖、方法及技術(shù)視圖等6個維度對電子政務(wù)項目審計的實施模式進行了研究，能夠有效地指導(dǎo)和支撐電子政務(wù)項目審計工作的開展，為電子政務(wù)項目審計提供了一種可行的項目審計實施模式。

參考文獻

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