周　峰

【摘 要】銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，建立合理有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以有效地規(guī)避和抵抗風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，銀行會計(jì)內(nèi)部控制面臨的新問題，對銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制 風(fēng)險(xiǎn)防范 崗位責(zé)任制 交叉控制

近年來，商業(yè)銀行競爭日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會計(jì)科目，隨意處理會計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)以及存在的問題

（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對于一些不相容的崗位，必須實(shí)行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

2.理出重點(diǎn)崗位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。

3.建立授權(quán)控制。

4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）存在的問題

1.會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式

盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過程

對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。

3.相互制約機(jī)制不健全

包括會計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力

會計(jì)檢查部門應(yīng)對會計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

二、如何強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制

(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念

首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價(jià)基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會計(jì)人員對內(nèi)控的認(rèn)識。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制

進(jìn)行會計(jì)核算必須有一系列以會計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會計(jì)核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符，加強(qiáng)賬務(wù)核對工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程

根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度

對會計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會計(jì)電算化安全控制體系

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

(七)強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)

監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)

人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對會計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會計(jì)考評工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。

金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),必須實(shí)行穩(wěn)健的經(jīng)營,這就要求我國商業(yè)銀行加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè),從而確保會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,最終達(dá)到有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),保證商業(yè)銀行經(jīng)營活動有序開展。促進(jìn)我國商業(yè)銀行不斷發(fā)展。

(作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)）