郭國(guó)梅

目前，我國(guó)中小企業(yè)的成長(zhǎng)已進(jìn)入一個(gè)質(zhì)的跨越階段，根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)更大規(guī)模的躍進(jìn)，企業(yè)管理水平的滯后已成為其發(fā)展的重要瓶頸。提出在中小企業(yè)中重視財(cái)務(wù)預(yù)算的主要原因在于財(cái)務(wù)預(yù)算能夠更快捷和綜合地將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與企業(yè)的績(jī)效掛鉤，從而使財(cái)務(wù)管理的理念和方法得以更有效的落實(shí)。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其作用

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。財(cái)務(wù)預(yù)算具有規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、資源分配、營(yíng)運(yùn)控制和績(jī)效評(píng)估的功能。

從財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位來(lái)看，全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支的總體計(jì)劃，包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類(lèi)內(nèi)容，財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值角度全面而系統(tǒng)地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此，它在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位。

財(cái)務(wù)預(yù)算是由銷(xiāo)售、生產(chǎn)、現(xiàn)金流量等各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算組成的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，它是以目標(biāo)利潤(rùn)為財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，以銷(xiāo)售前景為預(yù)算編制基礎(chǔ)，按照目標(biāo)明確、責(zé)權(quán)清晰的原則，由企業(yè)最高決策部門(mén)討論通過(guò)的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)規(guī)劃的財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和責(zé)任約束機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，大的方面有戰(zhàn)略規(guī)劃，小的方面有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和措施，體現(xiàn)于資金方面就是財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的綜合反映，有了預(yù)算管理，可以使管理者全面了解公司的經(jīng)營(yíng)情況和資金運(yùn)作的質(zhì)量，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算有一定的前瞻性，需要全體員工的共同努力才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，因而預(yù)算管理還包括過(guò)程的監(jiān)控和業(yè)績(jī)考核等內(nèi)容，可以提高整個(gè)公司的凝聚力，是企業(yè)目標(biāo)績(jī)效管理的基礎(chǔ)。預(yù)算是否切實(shí)可行，其管理的有效性直接影響

著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

二、制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題

與大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)相比，中小企業(yè)具有靈活的反應(yīng)能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著船小好調(diào)頭的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)

在吸納就業(yè)、活躍市場(chǎng)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等方面中小企業(yè)也發(fā)揮著重要的作用，各國(guó)各地區(qū)均對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了高度重視。但是中小企業(yè)生命周期卻很低，由于基礎(chǔ)管理薄弱、組織制度建設(shè)滯后、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)粗放等等而使得中小企業(yè)的發(fā)展存在著很多的問(wèn)題。

1.管理的科學(xué)規(guī)范性較差。目前我國(guó)的中小型企業(yè)大多是私人企業(yè)，這些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)一般是明晰的，但我國(guó)的中小企業(yè)五花八門(mén)，在管理制度上仍然存在各種各樣的問(wèn)題，一些企業(yè)的發(fā)展也受到了產(chǎn)權(quán)制度和企業(yè)制度不規(guī)范的約束。從國(guó)有和集體性質(zhì)轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)的中小企業(yè)實(shí)行的是國(guó)有企業(yè)的一套管理制度，它們中的絕大多數(shù)將隨著轉(zhuǎn)為非國(guó)有化而產(chǎn)生管理制度上的不適應(yīng)性，而一些私有的中小企業(yè)實(shí)行的是家族管理，這種管理對(duì)一些中小企業(yè)有其適合的一面，由于在企業(yè)初始創(chuàng)建時(shí)產(chǎn)權(quán)清晰，管理模式簡(jiǎn)單實(shí)用，所以具有決策快，經(jīng)營(yíng)成本低的管理優(yōu)勢(shì)，但是家族式企業(yè)實(shí)施管理時(shí)往往不依靠健全的機(jī)制和客觀事實(shí)來(lái)管理，而是憑借經(jīng)營(yíng)者的主觀經(jīng)驗(yàn)，以人情代替制度，其代價(jià)必然帶來(lái)因管理漏洞所帶來(lái)的無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。一些企業(yè)一方面沒(méi)有制度意識(shí)，即使有了制度也缺乏完整和嚴(yán)密性，隨著企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境變化，其固有的模式已無(wú)法起到應(yīng)有的效用；另一方面是只注重制度建設(shè)，不注重制度的實(shí)施和管理，走過(guò)場(chǎng)、搞形式，一切都是老板說(shuō)了算，科學(xué)的決策與計(jì)劃也就無(wú)從談起。

2.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算管理的缺乏。首先,在經(jīng)營(yíng)管理方面中小企業(yè)缺乏戰(zhàn)略思路和規(guī)劃，決策時(shí)由于無(wú)計(jì)劃和無(wú)預(yù)算，其經(jīng)營(yíng)政策往往脫離宏觀行業(yè)環(huán)境，對(duì)行業(yè)中企業(yè)發(fā)展規(guī)律不能全面深刻了解，依公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)驗(yàn)或直覺(jué)照葫蘆畫(huà)瓢制定所謂的戰(zhàn)略，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展方向沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，大量資源投入后成為沉沒(méi)成本，造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失，這里面的原因是多方面的，其主要原因就是企業(yè)內(nèi)部人員缺乏全局觀念。由于計(jì)劃不到位，資源配置差，遇到問(wèn)題時(shí)就會(huì)出現(xiàn)頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳的情況，只有在具體實(shí)施戰(zhàn)略時(shí)，才發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的人才和技能，不得不把管理能力，技術(shù)水平明顯不夠的人員推到重要的位置，這種情況下戰(zhàn)略實(shí)施的效果如何可想而知，有時(shí)即使有相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)，卻缺乏有效可行的執(zhí)行方案，戰(zhàn)略目標(biāo)不能分解落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，最后出現(xiàn)虎頭蛇尾的不良后果。其次,長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂也是影響其發(fā)展的重要瓶頸之一，各部門(mén)之間信息流不暢，各自封閉，大多數(shù)中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理比較隨意，還處在經(jīng)驗(yàn)管理時(shí)期，沒(méi)有真正進(jìn)入科學(xué)管理階段，經(jīng)常表現(xiàn)出“為管理而管理”，績(jī)效考核往往不能做到真實(shí)、科學(xué)地評(píng)價(jià)。在制定制度方面，很多中小企業(yè)的績(jī)效考核往往沒(méi)有明確的指標(biāo)體系，隨意性很大，有些考核工具看起來(lái)似乎很客觀，但它可能導(dǎo)致不公平的待遇。在實(shí)際操作時(shí)，由于考核指標(biāo)的不明確和不完善，極易造成管理手段的失效。

3.忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，理財(cái)能力薄弱。①財(cái)務(wù)控制薄弱,缺乏科學(xué)性。中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制薄弱主要表現(xiàn)為:第一,對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足；第二,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難；第三,存貨控制薄弱,造成資金呆滯；第四,重錢(qián)不重物,資產(chǎn)流失嚴(yán)重，不少中小企業(yè)的管理者對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問(wèn)題無(wú)人追究,資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。②管理模式僵化,管理觀念陳舊。中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,這種模式勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)負(fù)面影響。對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),會(huì)計(jì)信息失真等。③融資困難,周轉(zhuǎn)資金嚴(yán)重不足。鑒于上述因素，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)中小企業(yè)融資難、擔(dān)保難一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出的問(wèn)題。由于傳統(tǒng)觀念以及中小企業(yè)相對(duì)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定性，負(fù)債過(guò)多使得銀行對(duì)其貸款的積極性不高，再加上國(guó)家政策上的扶助不足，中小企業(yè)融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)加大,資信也就相對(duì)較差。如果企業(yè)自身資產(chǎn)不能良性運(yùn)轉(zhuǎn)，那么中小企業(yè)再融資的困難將是無(wú)法避免的。

三、中小企業(yè)深入推廣財(cái)務(wù)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)意義

1.財(cái)務(wù)預(yù)算有助于企業(yè)回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中對(duì)企業(yè)影響最大的應(yīng)屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)的到期日之間的矛盾引起的，許多企業(yè)正是沒(méi)有處理好二者的關(guān)系，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至最終破產(chǎn)。所以如何回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的重要部分，其著眼于公司資金的運(yùn)用，并影響著公司的籌資策略,特別是對(duì)于中小企業(yè)，在周轉(zhuǎn)金總量有限的情況下，經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)資金的需求更依賴于自身的財(cái)務(wù)籌劃，因而科學(xué)而合理的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠幫助企業(yè)建立良好的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使其資產(chǎn)的盈利能力得以提高，償債能力得以加強(qiáng)。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算所考慮的不只是利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流量的確定性。在編制預(yù)算（如現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）時(shí)可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行提前預(yù)計(jì)和分析，通過(guò)收支平衡的計(jì)劃，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立起良好的資信形象。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理以市場(chǎng)為導(dǎo)向，是連接市場(chǎng)與企業(yè)的紐帶和橋梁。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中最易出現(xiàn)的問(wèn)題就是投資失誤和盲目擴(kuò)張銷(xiāo)售額。投資失誤表現(xiàn)為：①很多中小企業(yè)的投資項(xiàng)目往往是由管理者憑著感覺(jué)選擇的，由于缺少投資決策的可行性分析，投資風(fēng)險(xiǎn)在投資項(xiàng)目尚未實(shí)施之前即已存在。②投資項(xiàng)目的實(shí)施與資金預(yù)算相脫離，在不具備必要的資源條件下匆忙上馬，投資失敗及隨之造成損失也就在所難免。很多中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中缺乏整體戰(zhàn)略規(guī)劃，無(wú)論發(fā)展到什么階段一味地追求銷(xiāo)售額，將企業(yè)的發(fā)展等同于企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大，致使企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張脫離了經(jīng)濟(jì)資源和財(cái)務(wù)資源的約束，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；同時(shí)在片面追求企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模擴(kuò)大時(shí)相應(yīng)增加了公司的流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的資金占用，致使企業(yè)缺乏維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的現(xiàn)金和到期不能履行支付義務(wù)，從而陷入財(cái)務(wù)困境，嚴(yán)重的導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)管理的重心從經(jīng)營(yíng)結(jié)果（目標(biāo)利潤(rùn)）延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），并進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），為提高經(jīng)濟(jì)效益提供了更加廣闊的空間和時(shí)間。

一方面財(cái)務(wù)預(yù)算體系的完善可以促使企業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)待各種投資誘惑，其所涉及的資金籌措與使用的計(jì)劃數(shù)據(jù)能夠幫助決策者做出更加科學(xué)合理的決策；另一方面利用預(yù)算制度可以更加客觀地根據(jù)市場(chǎng)安排好企業(yè)的資源計(jì)劃，使之與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。銷(xiāo)售部門(mén)通過(guò)制訂銷(xiāo)售和貨款回收計(jì)劃，加速銷(xiāo)售資金的回收，根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和能力,制定合理可行的物資儲(chǔ)備定額,保證資金的時(shí)間價(jià)值及生產(chǎn)的正常運(yùn)行；同時(shí)確定合理的收款計(jì)劃，根據(jù)客戶的具體情況制定應(yīng)收款計(jì)劃，及時(shí)清理呆帳、壞帳,加強(qiáng)存貨資金管理,盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資,避免資金呆滯,并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

3.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是信息社會(huì)對(duì)企業(yè)管理的客觀要求。應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，是企業(yè)信息化建設(shè)的必然趨勢(shì)，企業(yè)信息化建設(shè)不僅僅是計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的問(wèn)題，更重要的是涉及到企業(yè)管理的理念、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、資金運(yùn)作方式、生產(chǎn)組織形式等諸多方面的問(wèn)題，特別是建立完整的財(cái)務(wù)預(yù)算體系將是推廣資源信息化管理的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，是達(dá)到提高資金使用效率目的的重要手段。然而，我國(guó)目前的中小企業(yè)面臨的信息化建設(shè)問(wèn)題除受到中小企業(yè)人才缺乏的影響外，多數(shù)中小企業(yè)仍愿意停留在舊有的管理及銷(xiāo)售模式中，并未感覺(jué)到信息技術(shù)所帶的成效，將信息化建設(shè)看作是一種負(fù)擔(dān)，即使有些企業(yè)有進(jìn)入信息化的愿望，由于管理制度和全面預(yù)算體系不夠合理和健全，但是其效果卻往往難以顯現(xiàn)。

企業(yè)信息化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，除了考慮技術(shù)外，還要充分考慮到信息源的組織與開(kāi)發(fā)，現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)以及對(duì)企業(yè)管理、運(yùn)作模式的深刻影響要求企業(yè)必須具有相對(duì)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。例如就企業(yè)物流管理而言，如果無(wú)法確定各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)量，實(shí)現(xiàn)ERP管理是根本不可能的，因此信息化的實(shí)現(xiàn)必須伴隨觀念、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)的根本變革方能實(shí)現(xiàn)。所以，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算將企業(yè)與資金有關(guān)的各方面的經(jīng)營(yíng)狀況鏈接在一起，能夠利用有效的數(shù)據(jù)建立起完整的資料系統(tǒng)，為信息化管理的實(shí)現(xiàn)建立最佳的應(yīng)用平臺(tái)。

（作者單位：河南省中牟縣農(nóng)業(yè)局）