米小霞

我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅,是通過(guò)征收稅款來(lái)對(duì)勞動(dòng)者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié),這既可保護(hù)勞動(dòng)好、貢獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入,又可防止社會(huì)成員間收入過(guò)分懸殊,防止兩極分化,緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾,以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法,將個(gè)人所得分為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,并相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法,將個(gè)人的工資、薪金所得的扣除費(fèi)用采用“一刀切”的辦法,即將個(gè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一規(guī)定為一定金額,以前是1600元,從2008年3月1日起為2000元,我國(guó)個(gè)稅以個(gè)人為基本申報(bào)單位。

一、國(guó)外個(gè)人所得稅根據(jù)家庭情況征收

大多數(shù)國(guó)家的個(gè)稅是以家庭為單位征收的,這些家庭的實(shí)際狀況基本上都能夠比較準(zhǔn)確地反映到稅收中去。

在美國(guó),個(gè)人所得稅不設(shè)統(tǒng)一起征點(diǎn),隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同。美國(guó)常規(guī)個(gè)人所得稅共有5種申報(bào)狀態(tài),即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。納稅人根據(jù)各自的不同情況,把各種不同來(lái)源的收入總和按照規(guī)定作出扣除。美國(guó)個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入,而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對(duì)夫婦,撫養(yǎng)兒童的家庭繳納的稅額要少得多。這和中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的差異。

德國(guó)政府對(duì)不同家庭情況采取不同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。2004年,德國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為單身家庭年收入7664歐元,已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個(gè)人收入所得稅,如:已婚家庭但擁有18歲以下子女,或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒(méi)有收入的;向德國(guó)機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng);不可抗拒的特殊高額開(kāi)支(如生病)。

日本稅制中,對(duì)于個(gè)人所得稅也設(shè)立了不少扣除項(xiàng)目,家庭基本開(kāi)支要排除在外。總的來(lái)說(shuō)有兩類,一類是對(duì)人的扣除,一類是對(duì)事的扣除。前者的主要目的在于照顧低收入者的生活需要。它具體分成基礎(chǔ)扣除、配偶扣除(日本很多女性不工作)、扶養(yǎng)扣除、殘疾扣除和老人扣除等。而對(duì)事的扣除,主要是為了應(yīng)對(duì)某些突發(fā)事件,具體有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除等。

二、目前我國(guó)實(shí)行“家庭報(bào)稅”的困難

現(xiàn)在我國(guó)還無(wú)法采取以家庭為單位交稅這種交稅形式,首先,我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的核算還不清晰,個(gè)人不像企業(yè)那樣有比較明晰的賬目,我們又還沒(méi)有比較科學(xué)和完整的核算體系。其次,實(shí)行家庭申報(bào)需要建立在全社會(huì)的法制建設(shè)水平提高,全體公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)基礎(chǔ)上,而我國(guó)公民的誠(chéng)信程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到誠(chéng)實(shí)報(bào)告收入的程度,很難知道個(gè)人的精確收入到底是多少。再其次,我國(guó)個(gè)稅不同于世界大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)行的綜合稅制,而是采用了分類稅制,除對(duì)工資薪金所得規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)外,還對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、特許權(quán)使用費(fèi)等一些所得項(xiàng)目分別規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行家庭申報(bào)會(huì)導(dǎo)致稅收成本的增加。最后,我國(guó)目前有關(guān)社會(huì)配套條件不具備,稅收征管手段還比較落后,難以準(zhǔn)確掌握納稅人家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況。另外,因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在還不是現(xiàn)金交易,很多的經(jīng)營(yíng)主體包括各種企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全,大量的現(xiàn)金流通很難控制。

三、如何逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的家庭申報(bào)

1.扣除標(biāo)準(zhǔn)不再“一刀切”,而是實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法。實(shí)現(xiàn)生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除是對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善手段,可以根據(jù)人們的基本生活支出需要分別規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),將家庭教育、購(gòu)房等開(kāi)支也考慮進(jìn)去,這種因人而異的扣除標(biāo)準(zhǔn)更加合理。

使費(fèi)用的扣除既考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差別,又考慮納稅人家庭成員的就業(yè)情況、納稅人贍養(yǎng)人口的多少等家庭狀況的區(qū)別,由各省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)本地實(shí)際,在國(guó)家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定,并使費(fèi)用扣除“指數(shù)化”,以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí),隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入和經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,考慮到我國(guó)公民的收入逐漸提高以及稅制與國(guó)際稅制接軌的現(xiàn)實(shí),修改個(gè)人所得稅法,應(yīng)將對(duì)我國(guó)公民的納稅扣除費(fèi)用和對(duì)外國(guó)人等有關(guān)特殊人員的扣除費(fèi)用逐步統(tǒng)一,以真正體現(xiàn)稅負(fù)的公平性,維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

2.實(shí)行個(gè)人所得稅以家庭申報(bào)繳納為主,個(gè)人申報(bào)繳納為輔的辦法。很多專家表示,目前來(lái)看,實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅,還需要一段時(shí)間,但可以先搞試點(diǎn),或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”,在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì),一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)老人,甚至6個(gè)、8個(gè)老人的情況將越來(lái)越多,如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素,就很難體現(xiàn)公平。這樣一來(lái),可以避免純粹以個(gè)人收入來(lái)確定其納稅水平的弊端。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上,再區(qū)別納稅人的家庭人口,贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其它單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”更公平、合理。

3.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。與綜合所得稅制相比,我國(guó)采用的分類所得稅制在促進(jìn)公平,提高效率方面存在嚴(yán)重不足:從公平角度看,分類所得稅制不能全面完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力,容易導(dǎo)致所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅;而所得來(lái)源少、綜合收入相對(duì)集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。不利于體現(xiàn)公民稅負(fù),合理負(fù)擔(dān)原則。從效率角度看,分類所得稅制雖然對(duì)征管的要求相對(duì)較低,但由于各項(xiàng)所得之間的稅收負(fù)擔(dān)不一致,納稅人容易分解收入,多次扣繳費(fèi)用達(dá)到逃避稅收的目的。實(shí)行家庭申報(bào)需要建立在綜合稅制的基礎(chǔ)上,否則會(huì)使稅收成本增大,綜合的個(gè)人所得稅制度也是以后發(fā)展的趨勢(shì)。

但我們可以先采用綜合與分類相結(jié)合的過(guò)渡形式,對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率,按年計(jì)算,按月(或次)預(yù)繳,年終匯算多退少補(bǔ)。其它所得,特別是對(duì)于一些不具備綜合性質(zhì)的項(xiàng)目如偶然所得、使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓所得等,仍然采用分類征收的辦法。實(shí)行綜合與分類征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,需要具備內(nèi)外部配套條件,否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。因此,要努力改進(jìn)稅收征管手段,積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè),實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化,提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后,再適時(shí)推出個(gè)人所得稅的改革。

4.改革我國(guó)稅務(wù)登記辦法,實(shí)行“稅號(hào)”制度。采用一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼,建立收入納稅檔案,使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。雖然中國(guó)的納稅人也有一個(gè)稅務(wù)登記號(hào),但作用并不大,它除了表明已經(jīng)納入了稅務(wù)管理以外,實(shí)質(zhì)作用不很大,無(wú)論是約束力還是覆蓋面,都遠(yuǎn)不如澳大利亞的“稅號(hào)”制度。在這種情況下,我國(guó)不少納稅人通過(guò)逃避稅務(wù)登記來(lái)逃漏稅收,征管力度難以得到強(qiáng)化。

在實(shí)施個(gè)稅以家庭申報(bào)繳納為主,設(shè)立家庭稅號(hào),這樣既減輕工作量,提高工作效率,又照顧到家庭實(shí)際情況。

盡快建立起納稅人尤其是高收入人群的繳稅檔案,在全國(guó)推廣納稅人約談制度,完善納稅申報(bào)制度,建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制。設(shè)稅號(hào)可以避免“漏征”與“漏管”的現(xiàn)象。

四、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入現(xiàn)行稅法處理的一些思考

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定:個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,在將當(dāng)月工資、薪金加上一次性取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照這樣的規(guī)定,若甲、乙二人都據(jù)法定退休年齡還有十個(gè)月,且他們都拿到100,000元內(nèi)部退養(yǎng)收入,但甲為內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入,而乙在剩下的十個(gè)月每月拿到10,000元,則他們所交的稅會(huì)有很大區(qū)別。甲應(yīng)交稅:(100,000-2000)×20%-375=19225元;乙應(yīng)交稅:[(10,000-2000)×20%-375]×10=12250元,甲比乙多交稅6975元。這是由于每月收入可以每月扣除2000元,而一次性收入只能扣除一次。

內(nèi)部退養(yǎng)一般是在企業(yè)效益不好時(shí)采取的減員增效的方法之一,實(shí)際上是對(duì)離開(kāi)企業(yè)的職工的一種補(bǔ)償性支出,而內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入一般比內(nèi)部退養(yǎng)每月收入的總和少,例如近幾年證券行業(yè)全行業(yè)虧損,一些證券公司甚至讓45歲以上的職工內(nèi)部退養(yǎng),這離法定退休年齡還有十五年之久,一次性支付100,000元比每月支付1500元拿到的實(shí)際收入少,而后者不用交稅,前者卻要支付19225元的稅。這是否存在稅負(fù)的不公平呢?

另外一種情況,如果A和B均離法定退休年齡有十五年,A獲得270,000元的內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償收入且在以后每月可取得1000元的內(nèi)部退養(yǎng)工資;B沒(méi)有一次性補(bǔ)償收入但在以后每月可取的2000元內(nèi)部退養(yǎng)工資,則A應(yīng)交稅:270,000÷(15×12)+1000-2000=500元,據(jù)此確定稅率為5%,應(yīng)納稅=(270,000+1000-2000)×5%=13450元;B應(yīng)交稅(2500-2000)×5%×l2×15=4500元。A和B同樣拿到共計(jì)450,000元的內(nèi)部退養(yǎng)收入,但A比B多納稅8950元。

對(duì)內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入能否采用較低的稅率或者先征,再根據(jù)以后每月實(shí)際內(nèi)退工資的多少?zèng)Q定是否退稅,若以后每月內(nèi)退工資都沒(méi)有達(dá)到2000元,可以考慮適當(dāng)退稅,以保障因企業(yè)效益不好而失去工作的職工的生活,對(duì)他們予以適當(dāng)照顧。

(作者單位:世界圖書(shū)出版西安公司)