徐先軍

公路內(nèi)部審計(jì)是公路交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是公路交通主管部門和企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。目前，我國正在大張旗鼓地修建高速公路，抓緊通鄉(xiāng)油路工程建設(shè)，努力改變現(xiàn)有的道路交通狀況。加強(qiáng)公路交通內(nèi)部審計(jì)工作可以很好地確保建設(shè)資金、養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)的安全、有效使用，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)公路交通行業(yè)廉政建設(shè)，促進(jìn)交通事業(yè)健康發(fā)展。

建立健全內(nèi)部控制制度，對保障經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，具有十分重要的意義。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程。為使內(nèi)部控制科學(xué)、有效運(yùn)行，筆者認(rèn)為，要正確處理好五個(gè)關(guān)系。

一、內(nèi)部控制與職業(yè)道德的關(guān)系。

內(nèi)部控制是規(guī)范單位內(nèi)部人員控制什么和怎樣控制的一種制度安排，具有一定的強(qiáng)制性。但是，內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施、評價(jià)與修改是人而不是制度本身。要使內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，關(guān)鍵取決于廣大職工的職業(yè)道德水平。各級公路管理單位應(yīng)對職工加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使之自覺遵守單位內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制層次與成本效益的關(guān)系。

內(nèi)部控制多一個(gè)層次，其制約性相應(yīng)增強(qiáng)，發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性相對減少。因此，各單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制層次時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以適用、高效、節(jié)約為出發(fā)點(diǎn)，按照職務(wù)分離、職責(zé)分明、控制權(quán)限清晰的原則，合理設(shè)置內(nèi)部控制層次。

三、內(nèi)部控制重點(diǎn)與一般的關(guān)系。

制控人員對自己的控制對象應(yīng)明確重點(diǎn)，兼顧一般。如公路施工、公路養(yǎng)護(hù)成本費(fèi)用崗位控制，其重點(diǎn)就是施工現(xiàn)場。施工現(xiàn)場發(fā)生的工、料、機(jī)等費(fèi)用構(gòu)成公路產(chǎn)品的直接成本。這些直接成本決定了施工成本的高低和經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，抓好現(xiàn)場施工中工、料、機(jī)等費(fèi)用的控制，就抓住了重點(diǎn)。

四、結(jié)果控制與過程控制的關(guān)系。

結(jié)果控制是對工作結(jié)果進(jìn)行控制，以最終成果作為考核和評價(jià)的依據(jù)。而過程控制不僅對工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，還要對產(chǎn)生結(jié)果的全過程進(jìn)行控制。過程控制更具體更深化。最終成果是過程控制的產(chǎn)物。忽視過程控制，控制目標(biāo)是無法實(shí)現(xiàn)的。因此，公路管理部門應(yīng)定期檢查、分析過程控制中存在的問題，及時(shí)采取措施解決。

五、內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度必須被監(jiān)督，即應(yīng)被內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一種制度安排。內(nèi)部審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制制度的審計(jì)，容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制程序和方法、控制強(qiáng)弱程度及所存在的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，督促全體員工遵守內(nèi)部管理制度，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善，促使本單位防微杜漸，依法經(jīng)營等方面發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)審工作應(yīng)積極抓好以下幾點(diǎn)：

一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)。要有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，必須取得所在部門和單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。單位領(lǐng)導(dǎo)重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)工作主要應(yīng)該體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力：二是健全機(jī)構(gòu)，不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，調(diào)整優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)：三是為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境：四是高度重視內(nèi)審成果的運(yùn)用，認(rèn)真研究落實(shí)審計(jì)意見和建議，使內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，提高效益的有效措施。

２建立制度，確保規(guī)范。

為確保內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，要做好以下兩點(diǎn)：一是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全和獨(dú)立。設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)審負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，內(nèi)審負(fù)責(zé)人對單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，內(nèi)審人員任免須經(jīng)審計(jì)負(fù)責(zé)人同意。這樣就確保了內(nèi)審機(jī)構(gòu)享有真正意義上的獨(dú)立權(quán)，使審計(jì)結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。要建立一套嚴(yán)密、可行的內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員工作目標(biāo)更明確，工作方式更規(guī)范，用定量和定性相結(jié)合的辦法嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量。

三、圍繞中心，服務(wù)大局

提高公路內(nèi)部審計(jì)工作水平，是深化公路事業(yè)改革、完善各單位自我約束機(jī)制的客觀要求。在新形勢下，提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

第一，準(zhǔn)確定位，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)為本單位、本部門服務(wù)的理念。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的方針，在促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，提高效益上作文章，要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以強(qiáng)化內(nèi)控為重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，凈化環(huán)境為前提，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)工作向事中、事前審計(jì)推進(jìn)。

第二，以人為本，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要按照《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的思想水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)。一是內(nèi)部審計(jì)人員要勤奮學(xué)習(xí)，自覺學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”內(nèi)部審計(jì)人才。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論探討，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平。

第三，努力探索內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)照抄照搬國家審計(jì)的作法，而應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，去實(shí)踐、探索、把握內(nèi)部審計(jì)的規(guī)律，著力在提高審計(jì)工作質(zhì)量上下功夫。要提高審計(jì)項(xiàng)目的管理水平，改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)方法，加快審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，提高審計(jì)的規(guī)范化水平，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)成果，使內(nèi)審工作真正做到“有為有位”。