楊冬華

為減少被稅務審查的機會，跨國企業(yè)須就轉讓定價的設H-進行有效管理，以及確保采用最佳實務方案以紀錄其轉讓定價決定。

安永的一項調(diào)查結果顯示，由于不同國家和地區(qū)的稅務當局日漸采用不同的轉讓定價要求，跨國企業(yè)面臨新的稅務風險。

安永會計師事務所最新發(fā)表的《2009年度全球轉讓定價調(diào)查報告》顯示，各地政府大幅增加了對轉讓定價文檔范圍的要求，并表示當發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)時，將尋求采取更為頻密和深入的懲處行動。

安永遠東區(qū)轉讓定價服務主管Luis Coronado表示：“由于各地政府面臨著財政赤字增加和采取財政刺激方案，需要尋求稅務收入作為抵消，跨國企業(yè)必須為企業(yè)的自我評估及更頻密的轉讓定價調(diào)查做好準備。為減少被稅務審查的機會，跨國企業(yè)須就轉讓定價的設計進行有效管理，以及確保采用最佳實務方案以紀錄其轉讓定價決定。”

稅務當局日漸分歧

鑒于各地政府需要提高財政收入以應付充滿挑戰(zhàn)的經(jīng)濟和不斷變化的監(jiān)管環(huán)境，報告書預計相關訴訟將會增加，原因是稅務當局幾乎毫無例外地將為轉讓定價調(diào)查投放更多資源。

新近引入轉讓定價法規(guī)的國家和地區(qū)正致力于迅速裝備其在此領域的能力。安永轉讓定價合伙人蘇學敏表示，“轉讓定價法規(guī)在中國已經(jīng)到位，并正邁向執(zhí)法階段，從國家稅務總局到地方稅務當局都致力于發(fā)展其執(zhí)法能力。納稅人應當清楚意識到當局正致力于在這方面的執(zhí)法工作?！?/p>

對轉讓定價應涵蓋的內(nèi)容，稅務當局觀點日漸分歧。許多國家和地區(qū)遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)指引，但各地在落實時卻出現(xiàn)很大差別。這種差異有時甚至導致所涉及的兩個國家和地區(qū)的稅務當局對于如何正確定價及解決雙邊問題的辦法有完全不同的結論。

Coronado解釋道：“國際化經(jīng)營的企業(yè)發(fā)現(xiàn)它們的轉讓定價立場可能會受到某些國家和地區(qū)的稅務當局質疑，盡管同一立場遵循經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(0ECD)指引，并為另一方的稅務當局所支持并接受?！?/p>

安永稅務和商務咨詢合伙人陳翰麟表示，“在中國內(nèi)地，特別是曾使用免稅期吸引外商投資的華北地區(qū)，也有相似的情形出現(xiàn)。這種情形目前造成一定的問題，但這些問題會隨著趨向全國統(tǒng)一的稅率，審查統(tǒng)一由稅務總局審批，行業(yè)知識的提高，和標準化審查程序的采用而逐漸消失?！?/p>

無法消除的轉讓定價風險

由于全球金融危機的影響，多變的經(jīng)濟狀況令企業(yè)的稅務負責人在管理轉讓定價時更加困難，因為許多影響轉讓定價決策過程的因素在不斷變化。這些經(jīng)濟環(huán)境的改變在某些情況下引發(fā)轉讓定價稅務審查，增加了稅務功能的復雜性。蘇學敏表示，“中國國稅函『2009]363號文正是這一問題的具體明證。此檔是以針對在經(jīng)濟危機下的不當利潤轉移為明確目標。稅務當局的看法是，在中國境內(nèi)看似賺取的利潤不足夠的公司將會被認真地審查，并需要完整記錄其商業(yè)合理性以證明其盈利狀況?！庇捎诿恳粋€跨境關聯(lián)交易可能涉及兩個或以上的稅務當局，各個稅務當局可能對同一交易進行審查，因此不可能完全消除轉讓定價風險。但是，此風險可以通過實行良好的風險管理而得到緩解。

此項調(diào)查也顯示出，全球范圍內(nèi)對預約定價安排的使用在增加，為稅務當局和納稅人在不斷轉變的世界中提供多一層保障。預約定價安排是稅務當局同跨國企業(yè)之間就使用適當?shù)霓D讓定價方法對關聯(lián)交易做出定價的一項協(xié)議。預約定價協(xié)議可能是單邊的、雙邊的(兩國政府)、或多邊的(i國或二三國以上政府)。蘇雪敏認為：“預約定價安排在中國很重要。我們已見證要求(簽訂)雙邊和單邊協(xié)議的涌現(xiàn)。對于存在復雜的轉讓定價問題，特別是中國轉讓定價問題的跨國企業(yè)，預約定價安排是一個關鍵的風險管理工具?！?/p>

蘇雪敏進一步表示，“緊跟著中孱稅務當局的步伐，香港稅務局近期也加強了對轉讓定價的監(jiān)管。香港稅務局發(fā)布了釋義及執(zhí)行指引第45號，闡釋了雙重課稅的安排以及雙方協(xié)商以解決國際稅務糾紛的程序，而關于轉讓定價的首份指引正在起草階段。香港稅務局的評稅官對轉讓定價的審查變得活躍，而近期反避稅案件也引起了香港稅務局對在中國有經(jīng)營活動的香港納稅企業(yè)的關注。”