齊麗晶　陳墨珍

避稅，這是一個十分敏感的話題，有人認為，避稅是指納稅人在法律允許的范圍內，采取一定的形式、方法和手段，避免納稅或者減輕稅負的行為。并把避稅分為合法型，非違法型，形式合法而內容不合法三種類型。例如，通過關聯(lián)企業(yè)或不同稅率地區(qū)轉讓定價；采用高轉成本，低轉利潤的存貨計價方法進行利潤調節(jié)；通過信托手段及企業(yè)掛靠，利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負等。但這都是在利用現(xiàn)有稅制、稅法中的不完善之處和漏洞，以及操作上的不可及性以達到逃避或減輕稅收負擔的一些方法。從外在形式上看，有其“合法”的一面，但就其實質來講，是利用不正當?shù)氖侄?，以其達到不合法的目的，獲取不正當?shù)睦妗?/p>

轉移定價雖然能給企業(yè)來帶來豐厚的利潤收益，但是卻會造成一個國家稅收收入的流失。因此每個國家都采取了相應的政策和法律手段來防止企業(yè)采取不正當?shù)氖侄无D移利潤，逃避稅收。在我國最新實行的稅法中第六章“特別納稅調整”專門就關聯(lián)方交易轉讓定價作出了規(guī)定，一是明確了關聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進行成本分攤。二是明確引入國際通行的預約定價協(xié)議。三是首次在實體法中把轉讓定價稅務管理從外資企業(yè)擴展到內資企業(yè)。四是明確了關聯(lián)企業(yè)須就其關聯(lián)交易進行納稅申報的義務。

在新稅法中的第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。新稅法確立了關聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則。同時企業(yè)也可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

統(tǒng)觀避稅的手段，無一不是在利用合法規(guī)定以外方法?；蛘呤窃诜椒ㄟ\用的對象上，或者是在方法應用的時間上，或者是在方法應用的范圍上，均在法律法規(guī)允許的范圍之外，是在鉆法律法規(guī)的空子，利用法律法規(guī)不及的缺陷。因此，也決不能說是合法的。

就從避稅的企業(yè)本身來講，避稅的后果往往是災難性的。首先，避稅是違背企業(yè)整體經(jīng)營目標的，是在不求企業(yè)資金良性循環(huán)和合理理財?shù)那疤嵯?，以達到獲取企業(yè)利得的短期行為。久而久之，使企業(yè)缺乏長遠目標，揀了芝麻丟了西瓜，不利于企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長。其次，就避稅采取的手段來看，往往都是在利用稅制、稅法中的不及之處，鉆稅法的空子，“打擦邊球”，說不上什么時候，由于手段的非法性，這個“擦邊球”沒打好，使企業(yè)陷入違法的境地，破壞了企業(yè)良好的外部環(huán)境。同時，避稅是一種故意的行為，帶有一定的惡意性，其行為和結果一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)和調整，企業(yè)將面臨補繳稅款，接受處罰的境地，會增加財務成本和納稅成本，甚至把企業(yè)拖入嚴重的財務困境，并引發(fā)信用危機，增加信譽成本，以至危及企業(yè)的生存。其三，由于避稅無論從目的方面，還是從手段方面，最起碼是談不上合法的，這會使企業(yè)的文化素質和人員素質發(fā)生蛻變，直接影響到企業(yè)的凝集力和發(fā)展前途，導致企業(yè)管理方面諸多的問題，而這些問題的根源出至于企業(yè)行為的不正確引導，往往造成致命的后果，損害企業(yè)的長遠利益。其四，避稅直接危害國家利益，這不僅僅是使國家稅收減少，還會使國家不得不采用很多反避稅措施，人為增加國家稅收的成本，干撓國家稅收的穩(wěn)定性，造成稅收制度有失公平，導致國施，人為增加國家稅收的成本，干撓國家稅收的穩(wěn)定性，造成稅收制度有失公平，導致國家財政收入減少，嚴重的破壞了國家與企業(yè)根本利益的一致性。

那么，如何合法的減輕企業(yè)的稅收負擔，以保障企業(yè)的正常發(fā)展呢。由此，人們提出了一個新的概念——稅務籌劃。

稅務籌劃，是指納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內，通過對投資、融資、經(jīng)營等理財活動的事先籌劃和安排，對納稅義務作出的規(guī)劃，以達到節(jié)約稅收支付及延緩稅款支付，減輕稅收負擔的一項財務管理工作。

稅務籌劃，是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，從多種納稅方法中選擇出可以降低稅負的其中一種方法的決策行為，是合法的。這種籌劃，屬于事先的籌劃，而稅法、稅制及稅收政策的導向，為稅務籌劃提供了客觀條件，企業(yè)在這種導向作用下，合理合法的選擇低稅負或推延納稅期。

稅務籌劃，無論是對企業(yè)還是對國家都有著積極的意義。對企業(yè)來說，稅務籌劃符合企業(yè)整體經(jīng)營目標，是在追求企業(yè)資金良性循環(huán)和合理理財?shù)那邦}下，以期達到企業(yè)利潤的最大化，是基于企業(yè)長期發(fā)展的總體規(guī)劃，遵從國家稅收調節(jié)經(jīng)濟的導向作用，有序地組織資金資源的配置，在追求企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一，企業(yè)財務目標與政府的經(jīng)濟總體發(fā)展規(guī)劃相統(tǒng)一的基礎上謀求企業(yè)利益的最大化。同時，稅務籌劃的手段是利用稅收導向作用，而不是在利用稅法漏洞，具有手段上的合法性。而且企業(yè)這種“稅負最輕”的追求，與國家稅收政策的引導性和企業(yè)經(jīng)營總體的目標性是統(tǒng)一的，也是企業(yè)管理中理應擺到桌面上來的問題，不會“帶壞了”企業(yè)及企業(yè)職工隊伍，并可以培養(yǎng)和提高企業(yè)適應市場經(jīng)濟的能力。

稅務籌劃所要達到的目的，正是與國家稅收的導向作用相一致，使政府的宏觀調節(jié)經(jīng)濟的目標得以實現(xiàn)，用經(jīng)濟杠桿調節(jié)經(jīng)濟的能力得以加強，推進了政府總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)自身發(fā)展目標的統(tǒng)一，這正是國家稅收實質的根本所在。

在實踐中，納稅人通過稅務籌劃所獲得的節(jié)稅利益是從降低稅負和遲延納稅兩個方面取得的。降低稅負，直接使企業(yè)的納稅支出減少，經(jīng)營成本降低，企業(yè)的最終收益增加，企業(yè)利益最大化目標得以實現(xiàn)。推遲納稅時間，企業(yè)當期現(xiàn)金流出減少，相當于企業(yè)在遲延納稅期內得到與該筆遲延支付稅款等額的政府無息貸款，財務費用直接減少，間接至使企業(yè)經(jīng)營成本降低，最終也是使企業(yè)利益增加。

從會計核算方面進行稅務籌劃，其可選擇的空間很大，遠遠不是以上列舉所能涵蓋的。企業(yè)要根據(jù)當時當?shù)氐膶嶋H情況，結合企業(yè)自已本身的具體條件，充分利用會計政策的可選擇性進行籌劃。

稅務籌劃，除了企業(yè)可以獲取利益外，還應充分關注其風險性。要在充分準確的把握稅收政策的前提下，結合地方及企業(yè)實際情況，因地，因時的運用好政策空間，其中關鍵的問題是既要合理，更要合法，掌握好法律這個“度”。否則，很容易滑入“避稅”這個泥壇不能自拔。