程鳴鳳

摘要：如何在法律允許的范圍內(nèi)，合理地最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，已成了納稅人關注的焦點。本文旨在闡述稅收籌劃的概念、特點及其與稅收政策的關系，并對其在企業(yè)財務管理中的應用進行探討。

關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 思路

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營，自負盈虧的法人實體，參與市場競爭，其根本目的是追求自身利益最大化。為實現(xiàn)該目標，企業(yè)可供選擇的方法有擴大銷售收入和降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本，能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過節(jié)稅加以延緩或減輕，從而增加企業(yè)的稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展的后勁和競爭力。

一、稅收籌劃的基本特征

1.稅收籌劃的合法性

如前所述，稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，它與避稅、偷稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴加懲處的行為；而稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，是納稅人對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，是稅收政策加以引導和鼓勵的。

2.稅收籌劃的前瞻性

稅收籌劃屬于計劃范疇，是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，取得節(jié)稅利益。納稅人在作出各種經(jīng)營前，應事先對各種方案的稅負做出預測，根據(jù)測算結果確定經(jīng)營行為的選擇、決策?；I劃性意為事先規(guī)劃、設計、安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。這在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)營活動的方式、數(shù)量作事先安排和籌劃，它有別于納稅義務發(fā)生后采取各種辦法少繳稅的偷稅行為。

3.稅收籌劃的時效性

隨著社會政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復雜，為適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，作為調(diào)節(jié)納稅人稅收繳納的稅收法律，也在不斷調(diào)整變化和完善中。這就要求稅收籌劃必須立足現(xiàn)實，準確把握當前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調(diào)整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機和更大的經(jīng)濟利益。

4.稅收籌劃的專業(yè)性

隨著經(jīng)濟的全球化，國際經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁以及業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，世界各國的稅收法律也越來越復雜，單靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。在這個大背景下，作為專業(yè)的稅務代理、稅務咨詢機構應運而生。在世界各國，尤其是發(fā)達國家的會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所和稅務咨詢公司等紛紛開辦和發(fā)展有關稅務籌劃的咨詢業(yè)務，說明稅收籌劃越來越呈現(xiàn)專業(yè)化的特點。

二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的策略

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業(yè)籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業(yè)籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個問題：籌資方式和資本結構。

2.投資決策中的稅收籌劃

稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

（1）組建形式的選擇。投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

（2）設置分支機構的選擇。對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。分公司相當于一個辦事處，它不是獨立的法人，其所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面的利潤，還可以不用交注冊資本費和印花稅等，但不能享受減免稅、退稅等稅收優(yōu)惠；子公司雖然可以享受稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔虧損。

（3）投資行業(yè)的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如為了鼓勵企業(yè)投資于高新技術產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畎l(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。

3.利潤分配中的稅收籌劃

（1）股利分配的選擇。企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。

（2）再投資的選擇。若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多的稅款。

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作者單位：川化股份有限公司財務部