孫燕慶

財務(wù)報告是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)展，現(xiàn)有的財務(wù)報告體系不論在報告內(nèi)容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上暴露了許多重要的局限。

一、信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：（1）新準則在財務(wù)報告所提供的信息要求是歷史成本與公允價值孰低法，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；（2）對企業(yè)履行社會責任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。（3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。

二、滯后性十分嚴重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設(shè)定期編制的財務(wù)報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。

三、缺少對我國企業(yè)未來的預(yù)測性信息的披露。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展狀況，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息，尤其是財務(wù)預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測原則，管理當局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動作出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)報表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財務(wù)報告去推論企業(yè)的未來同時，由于報表使用者在自身的經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計。在現(xiàn)實中，財務(wù)預(yù)測信息即使不公開，也會通過非正式渠道傳播，為少數(shù)投資者利用，并可能由于誤傳而誤導(dǎo)使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財務(wù)預(yù)測信息。

改革我國現(xiàn)有的財務(wù)報告，構(gòu)建我國未來的財務(wù)報告框架體系，應(yīng)該要全面考慮財務(wù)會計信息的需要與供給兩個方面，并以大量的調(diào)查為依據(jù)，本文在此僅就這一框架體系的構(gòu)建，提出幾點建議：

一、加強理論研究，建立財務(wù)報告構(gòu)建所必要的理論。會計實務(wù)一直是受統(tǒng)一會計制度的規(guī)范，而統(tǒng)一會計制度的制訂，又受財務(wù)制度及國家相關(guān)的宏觀管理體制及政策的制約，理論研究未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。到現(xiàn)在為止，對財務(wù)報告理論的研究，成果不多，介紹性多于研究性。筆者認為，加強會計理論研究，特別是財務(wù)報告理論的研究，對構(gòu)建我國未來財務(wù)報告框架體系，意義重大。

二、借鑒國際慣例，改革現(xiàn)有的報表體系。 我國現(xiàn)有的財務(wù)報表體系，雖然已作了重大改革，但在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上，與社會主義市場經(jīng)濟新體制都有一定的不適應(yīng)性。因此借鑒國際慣例，進一步改革我國現(xiàn)有的報表體系，很有必要。在如何借鑒上，本人認為應(yīng)當注意以下兩點：1、通過比較世界上幾個主要的工業(yè)化國家的財務(wù)報告的框架結(jié)構(gòu)，選擇其中通用的部分，加以吸收、利用。2、對一些具體問題的處理，不應(yīng)盲目搬抄，應(yīng)比較各國的經(jīng)濟環(huán)境，選擇其中與我國當前和未來經(jīng)濟環(huán)境較為接近的國家，借鑒他們的財務(wù)報表體系中可以為我所用的成份。對我國財務(wù)報表的構(gòu)建，應(yīng)以我國經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，考慮我國未來企業(yè)融資的渠道、企業(yè)資本來源的構(gòu)成、市場可能的發(fā)展程度、國家有關(guān)法律和宏觀管理政策等。

三、完善財務(wù)報告體系，增加一些新的報表。

1.增值表、會計報表的編制是為了滿足報表信息使用者的要求，我國目前的報表體系對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量給予了充分的反映，基本滿足了報表使用者對企業(yè)會計信息的需要，但財務(wù)報表體系對于企業(yè)的社會貢獻《實現(xiàn)利稅、勞動就業(yè)率、職工所得等)清況反映不足，無法滿足國家管理部門對于企業(yè)會計信息的需求，而增值表提供的信息恰能補充以上不足。因此，在我國編制增值表是必要和可行的，是對現(xiàn)有報表體系的補充。增值表反映的增值額是國民經(jīng)濟核算中一項重要的指標。

2.預(yù)測財務(wù)報告、企業(yè)的預(yù)測財務(wù)報表主要是指：預(yù)測資產(chǎn)負債表，預(yù)測利潤表及附表，預(yù)測現(xiàn)金流量表及附表，這些報表綜合地反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況，是財務(wù)規(guī)劃的核心，也是整個商業(yè)計劃書的重要部分。關(guān)于預(yù)測財務(wù)報表的格式。由于風險企業(yè)尚未成立，經(jīng)營活動較少，與一般企業(yè)的財務(wù)預(yù)測報表相比，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的預(yù)測財務(wù)報表可能在形式上相對簡單。而其中制造業(yè)所要求列出的科目較為復(fù)雜，服務(wù)業(yè)和零售業(yè)的投資項目會省略某些科目?？傊趫蟊淼母袷絾栴}上，以能清楚得反映企業(yè)實際情況為原則，不必局限于一定的格式。關(guān)于預(yù)測財務(wù)報表的編制過程，一般是從企業(yè)銷售預(yù)測開始，繼而進行成本預(yù)測、利潤預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)測資產(chǎn)負債表、預(yù)測利潤表及附表、預(yù)測現(xiàn)金流量表。

3.其他報告、除上述外，條件成熟時還應(yīng)編制社會責任報告、非歷史成本基礎(chǔ)的財務(wù)報告、人力資源財務(wù)報告、環(huán)境報告等等。在知識經(jīng)濟條件下，人力資源會計信息對決策者具有重要意義。雖然人力資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，也符合可計量性和信息的相關(guān)性，但是其價值的確認由于具有不可靠性，因而人力資源會計信息一直以來游離在財務(wù)報表之外。針對這一缺陷，我們可以進行兩種調(diào)整:一種是在現(xiàn)有的財務(wù)報表中添加有關(guān)人力資源會計的財務(wù)信息;另一種是建立人力資源的非財務(wù)信息報告。(1)對現(xiàn)有財務(wù)報表內(nèi)容的改進:①關(guān)于人力資源取得形成人力資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目下單獨列示“人力資產(chǎn)”項目；在負債類的長期應(yīng)付款項目下單獨列示“取得人力資源投資應(yīng)付款項目，反映企業(yè)對勞動者必要勞動的補償負債；將所有者權(quán)益類的實收資本項目分別列示為“人力資本”項目和“非人力資本”項目。②損益中，主營業(yè)務(wù)成本項目下加列“生產(chǎn)型人力資本費用”(核算生產(chǎn)型人力資源成本)，在管理費用項目下加列“管理型人力資本費用”(核算管理型人力資源成本)，在營業(yè)利潤項目下加列“人力資本收益”和“人力資本損失”項目(這兩個項目核算企業(yè)員工流動、死亡或其他原因所發(fā)生的損益)。(2)建立人力資源非財務(wù)信息報告:人力資源的非貨幣計量因素，使得人力資源的非貨幣信息無法在財務(wù)報告中反映出來，作為外部的信息使用者更注重人力資源使用的成本報酬率，即人力資產(chǎn)為企業(yè)所帶來的超額價值，以及企業(yè)為人力資源的發(fā)展所付出的成本支出，從而推測企業(yè)的潛在競爭力。◆