龔征旗　曾繁華

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：充分發(fā)揮財政投入、補貼、稅收優(yōu)惠政策等在科技創(chuàng)新中的重要作用，歷來是世界各國的普遍做法。本文分析了我國促進科技創(chuàng)新的稅收政策的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的對策和制度設(shè)計。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新 稅收政策

現(xiàn)代技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟學(xué)認為技術(shù)創(chuàng)新是新經(jīng)濟增長的強大推動力。就我國目前的狀況來看，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的水平不高，技術(shù)創(chuàng)新的能力不強。造成這種狀況的原因，除有歷史因素如長期的計劃經(jīng)濟與短缺經(jīng)濟的影響、企業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)差外，缺乏有效的技術(shù)創(chuàng)新激勵機制是一個重要原因。因而，設(shè)計和制訂有效的激勵機制，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，成為我國經(jīng)濟政策的長期重要目標(biāo)。稅收激勵機制作為這種機制的組成部分，可以發(fā)揮其重要的作用。

稅收政策促進科技創(chuàng)新的作用機理

如果把科技作為一種特殊的產(chǎn)品來看待，那么促進科技創(chuàng)新的稅收政策的一個主要目的就是促成社會對這種產(chǎn)品需求的增加與供給的擴大。以西方傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)觀點來看，就是使科技產(chǎn)品的供需曲線外移，在一個更高的層次上達到均衡（見圖1）。由圖1可以看出，最初的科技供需曲線 S、D 相交點的橫軸距離為 OQ，如果科技進步與發(fā)展意味著對科技供需的增加，那么供需曲線將向右移動，由 S 移至 S，D 移至 D，科技水平也由 OQ 發(fā)展到 OQ。促進科技進步的稅收政策的實質(zhì)意義，確切說主要是通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會資源更多的配置于科技領(lǐng)域，繼而迂回性的實現(xiàn)推動供需曲線外移的目標(biāo)。

我國促進科技創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀分析

對國有企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位的科技稅收優(yōu)惠政策。國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，可計入管理費用。研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用年增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅的所得額。為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價格在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用。

對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)省級科技部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅2年。從2000年起，經(jīng)科技主管部門認定的民營科技企業(yè)，以一年度為基礎(chǔ)，5年內(nèi)由財政部門將實際上繳所得稅新增部分的50%返還給企業(yè)，全額用于技術(shù)開發(fā)。

加速折舊方面的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%。

在促進技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的稅收優(yōu)惠政策。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

對高新技術(shù)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后，實際稅負超過6%的部分實行增值稅即征即退。對小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計算機軟件按6%的征收率計算繳納增值稅。對屬于商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計算機軟件按4%的征收率計算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅發(fā)票。對軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算納稅所得時準予扣除。

對科研機構(gòu)和高等院校的稅收優(yōu)惠政策?？蒲袡C構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，也免征營業(yè)稅。

我國現(xiàn)行促進科技創(chuàng)新的稅收政策存在的問題

（一）現(xiàn)行增值稅稅制不利于技術(shù)創(chuàng)新

我國目前實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)進步要求的不斷提高，“生產(chǎn)型”增值稅已經(jīng)不適應(yīng)國際、國內(nèi)市場技術(shù)競爭的要求。這是因為：第一，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅，對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含的已征稅款和企業(yè)引進先進技術(shù)發(fā)生的技術(shù)性費用所負擔(dān)的營業(yè)稅均不能作為進項稅額扣除，不利于企業(yè)技術(shù)進步；第二，企業(yè)在進行技術(shù)創(chuàng)新時，以研究開發(fā)費、技術(shù)開發(fā)費、購入的專利權(quán)和非專利技術(shù)等為主的間接費用的比例大大增加，能扣稅的直接材料成本所占比例不斷降低，而這些間接費用一般不能使用增值稅專用發(fā)票，不能進入進項稅額進行抵扣，增加了企業(yè)的稅負，也加重了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本。

（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅的科技優(yōu)惠不利于技術(shù)創(chuàng)新

我國現(xiàn)行稅制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅上，但現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策還不盡完善，對促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度有限。第一，優(yōu)惠對象不盡科學(xué)?，F(xiàn)行所得稅的稅收優(yōu)惠主要針對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入，即事后鼓勵；而對技術(shù)落后、亟需進行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的企業(yè)缺乏鼓勵措施，忽視了事前扶持。第二，優(yōu)惠方式單一。稅收的優(yōu)惠基本限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免。而國外已普遍采用加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等方面的措施，且已證實對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有很大的推動作用。雖然我國目前財稅制度中也規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊的方法，但限制較多，且針對技術(shù)進步方面設(shè)備的較少。

（三）對中小高科技企業(yè)的扶持滯后

我國至今尚未形成專門針對中小型高科技企業(yè)稅收支持體系，尤其是在減輕中小企業(yè)資金壓力方面還有較大的政策空白。突出表現(xiàn)是：一是現(xiàn)行以企業(yè)所得稅為主的稅收優(yōu)惠政策不能解決中小型高科技企業(yè)初創(chuàng)階段面臨的資金問題；二是現(xiàn)行的稅額優(yōu)惠為主的政策對中小型高科技企業(yè)幫助不大，因為許多中小型高科技企業(yè)還處于產(chǎn)品開發(fā)或市場開拓階段，基本上是無利或虧損狀態(tài)，減免稅實際意義不大 ；三是缺乏鼓勵金融機構(gòu)支持中小型高科技企業(yè)政策。

我國促進科技創(chuàng)新的稅收政策制度設(shè)計

（一）增值稅方面

實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。即由現(xiàn)在的“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)變。“消費型”增值稅由于允許對購進的固定資產(chǎn)的稅款進行抵扣，因而可以減少對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅，降低成本，提高產(chǎn)品競爭力，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新改造。

擴大進項稅款的扣除范圍。具體可以考慮將企業(yè)的研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費、宣傳廣告費、人力資本的培育、開發(fā)費、專利權(quán)使用費、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等列入扣除范圍，允許其按發(fā)票金額的17%比例扣除當(dāng)期增值稅進項稅金。

擴大增值稅征收范圍。從目前我國的實際情況出發(fā)，可先把與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的建筑業(yè)、運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征稅范圍，以后逐漸擴大增值稅的征收范圍，將一切生產(chǎn)經(jīng)營活動及勞務(wù)活動都納入增值稅征稅范圍。