邱曉彥　陳　收　李雙飛

摘要：中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題是基金缺口過(guò)大，個(gè)人賬戶“空賬”問(wèn)題突出。將養(yǎng)老金與個(gè)稅繳納激勵(lì)聯(lián)動(dòng)可以讓積極繳納稅收者、稅收貢獻(xiàn)大者獲得更多的社會(huì)保障福利支持，中國(guó)養(yǎng)老金制度不健全是高儲(chǔ)蓄率現(xiàn)狀的主要原因之一，而養(yǎng)老金部分積累制在中國(guó)應(yīng)用的主要障礙是來(lái)源不足；國(guó)際上在解決該問(wèn)題上所提出的通過(guò)個(gè)稅減免或優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)個(gè)人繳納養(yǎng)老金的方案，在中國(guó)有一定的借鑒意義，但要結(jié)合中國(guó)國(guó)情，從而提出養(yǎng)老金制度建設(shè)和稅收激勵(lì)聯(lián)動(dòng)體系設(shè)計(jì)的新思路。

關(guān)鍵詞：高儲(chǔ)蓄率；養(yǎng)老金；個(gè)人所得稅；個(gè)人帳戶

中圖分類號(hào)：F840.67文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-7217(2009)01-0030-06

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)居民銀行儲(chǔ)蓄存款的增長(zhǎng)速度一直高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民收入增長(zhǎng)的速度，而且居民儲(chǔ)蓄率始終在高位上運(yùn)行。隋娟娟(2006)認(rèn)為預(yù)防養(yǎng)老是高儲(chǔ)蓄率現(xiàn)狀的主要原因之一。國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的，為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。目前中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金占社會(huì)保障基金的65％左右，是社會(huì)保障極其重要的組成部分，但是基本養(yǎng)老基金缺口過(guò)大，“空賬”問(wèn)題嚴(yán)重突出。切實(shí)解決好中國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的來(lái)源問(wèn)題，事關(guān)廣大人民群眾的切身利益，對(duì)于應(yīng)對(duì)中國(guó)人口老齡化、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定具有十分重要的意義。此外，個(gè)人所得稅作為收入再分配的手段，能夠有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，緩解社會(huì)分配不公引起的矛盾。許多國(guó)家提出了通過(guò)個(gè)人所得稅的減免或優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)個(gè)人繳納養(yǎng)老金的方案，但是這種方案應(yīng)用到目前處于高儲(chǔ)蓄率的中國(guó)面臨很大的現(xiàn)實(shí)障礙，主要是因?yàn)橹袊?guó)目前及未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)存在稅收征繳不足的問(wèn)題。

中國(guó)養(yǎng)老金制度不健全是高儲(chǔ)蓄率現(xiàn)狀的深層次主要原因之一，而養(yǎng)老金部分積累制在中國(guó)的應(yīng)用的主要障礙是來(lái)源不足問(wèn)題。國(guó)際上為解決該問(wèn)題所提出的通過(guò)個(gè)人所得稅的減免或優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)個(gè)人繳納養(yǎng)老金的方案，在中國(guó)應(yīng)用有其局限性，因此，應(yīng)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)養(yǎng)老金制度建設(shè)和稅收激勵(lì)聯(lián)動(dòng)體系。

二、中國(guó)高儲(chǔ)蓄率現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)儲(chǔ)蓄一直處在高速增長(zhǎng)過(guò)程之中。從表1可以看出，1996年我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額不足4萬(wàn)億元人民幣，到2006年，居民儲(chǔ)蓄存款突破16萬(wàn)億元。與此同時(shí)，居民儲(chǔ)蓄的增長(zhǎng)速度一直高于GDP和居民收入的增長(zhǎng)速度。2006年城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款增長(zhǎng)率(14.56％)超過(guò)GDP增長(zhǎng)率(11.1％)，也超過(guò)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)率(12.07％)?？梢园l(fā)現(xiàn)居民儲(chǔ)蓄存款增長(zhǎng)中較大比例一直是定期存款，活期存款占儲(chǔ)蓄存款相對(duì)比例較小，這顯示我國(guó)居民的存款具有較大的預(yù)防性動(dòng)機(jī)，通過(guò)定期存款的形式以應(yīng)對(duì)未來(lái)較大的不確定性，即當(dāng)前我國(guó)居民的儲(chǔ)蓄為預(yù)防性儲(chǔ)蓄。

賀書平(2005)認(rèn)為高儲(chǔ)蓄對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是一把雙刃劍，一方面，高儲(chǔ)蓄率為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了充足的資金來(lái)源，是支持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要因素。但1997年后不同于過(guò)去的短缺年代，供給能力大大提高，內(nèi)需擴(kuò)張成為經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，高儲(chǔ)蓄開(kāi)始起負(fù)面作用。從1990年以后，我國(guó)居民儲(chǔ)蓄的利率彈性一直為負(fù)，在0～0.05％之間波動(dòng)，表明我國(guó)居民儲(chǔ)蓄不是為了保值、增值，更多的是為了預(yù)。

據(jù)中國(guó)人民銀行進(jìn)行的居民儲(chǔ)蓄問(wèn)卷調(diào)查，2000～2002年中國(guó)居民儲(chǔ)蓄目的依次為養(yǎng)老、攢教育費(fèi)、買房裝修，2003～2008年居民儲(chǔ)蓄的目的依次是攢教育費(fèi)、養(yǎng)老、買房裝修，因此，養(yǎng)老是造成消費(fèi)者高儲(chǔ)蓄低消費(fèi)的心態(tài)的主要原因之一。據(jù)聯(lián)合國(guó)預(yù)測(cè)，在2000～2025年期間世界老年人口增長(zhǎng)90％，中國(guó)增長(zhǎng)111％。2050年中國(guó)老年人口比重為19.8％，比同年世界老年人口比重(13.7％)高6.1個(gè)百分點(diǎn)。人口的老齡化問(wèn)題在中國(guó)愈加顯現(xiàn)。而我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制發(fā)展相對(duì)落后，統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)金的內(nèi)生赤字巨大，年底滾存節(jié)余越來(lái)越少，空賬規(guī)模迅速擴(kuò)大，養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋率低，尤其是廣大農(nóng)村居民基本上享受不到此項(xiàng)保障。因此，推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革有利于消除預(yù)防性儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)，降低儲(chǔ)蓄，增加消費(fèi)。

三、中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資模式運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題

一國(guó)的GDP、儲(chǔ)蓄水平、勞動(dòng)力供給、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配格局、社會(huì)公平狀況以及公共財(cái)政收入等都對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度構(gòu)建有直接的影響。世界各國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的積累模式有現(xiàn)收現(xiàn)付模式、部分積累模式和完全積累模式。

20世紀(jì)80年代中期以前，中國(guó)實(shí)行以企業(yè)(單位)為載體的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。從1993年起，我國(guó)開(kāi)始從“現(xiàn)收現(xiàn)付制”向基本養(yǎng)老金的“部分積累制”轉(zhuǎn)軌，建立“社會(huì)統(tǒng)籌賬戶”和“個(gè)人賬戶”相結(jié)合的社會(huì)保障機(jī)制。新制度框架下的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式主要包括：(1)以企業(yè)繳費(fèi)為主建立社會(huì)統(tǒng)籌基金；(2)由職工和企業(yè)繳費(fèi)為主建立個(gè)人賬戶。2006年1月1日前，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶按職工本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額建立，其中8％為個(gè)人繳費(fèi)，3％從企業(yè)繳費(fèi)中劃入。為與做實(shí)個(gè)人賬戶相銜接，從2006年1月1日起，個(gè)人賬戶的規(guī)模統(tǒng)一由本人繳費(fèi)工資的11％調(diào)整為8％，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，單位繳費(fèi)不再劃入個(gè)人賬戶。(3)政府負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理費(fèi)用。這種社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的半基金制有利于應(yīng)付中國(guó)人口老齡化危機(jī)，逐漸分散舊制度到新制度的轉(zhuǎn)軌成本，逐步實(shí)現(xiàn)由企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度到個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的轉(zhuǎn)變。但在實(shí)踐中，這種養(yǎng)老保險(xiǎn)模式出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

(1)以統(tǒng)籌基金彌補(bǔ)隱性債務(wù)導(dǎo)致社會(huì)統(tǒng)籌基金的資金缺口。“部分積累制”正常運(yùn)行的前提是“社會(huì)統(tǒng)籌”部分的基金應(yīng)能夠滿足沒(méi)有繳納退休金但已經(jīng)退休或?qū)⑼诵萑藛T的退休金需要。然而，由于實(shí)施基金積累制前已經(jīng)退休的老職工(老人)和新制度實(shí)施前參加工作的職工(中人)在過(guò)去的工作年限里并沒(méi)有直接為自己進(jìn)行養(yǎng)老金積累，他們的貢獻(xiàn)被轉(zhuǎn)化為當(dāng)期政府收入并凝固在國(guó)有資產(chǎn)中，制度轉(zhuǎn)軌后，這批“老人”和“中人”過(guò)去的養(yǎng)老金積累事實(shí)上就形成了國(guó)家對(duì)他們所負(fù)的“隱性債務(wù)”。學(xué)術(shù)界對(duì)隱性債務(wù)的測(cè)算結(jié)果并不一致，從1萬(wàn)億元到10萬(wàn)億元不等(見(jiàn)表2)，隱性債務(wù)的規(guī)模巨大。

目前，政府采用企業(yè)繳納的社會(huì)統(tǒng)籌基金來(lái)償還舊制度中的隱性債務(wù)。一些地方也被迫提高企業(yè)繳費(fèi)率，有的高達(dá)30％以上。同時(shí)，大量職工提前退休也大大增加了企業(yè)的養(yǎng)老金統(tǒng)籌賬戶繳費(fèi)數(shù)額。結(jié)果是企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，逃費(fèi)欠費(fèi)情況嚴(yán)重，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支狀況每況愈下，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金缺口。這種狀況一直延續(xù)1997年。為此，我國(guó)政府采取一系列措施平抑過(guò)高的企業(yè)繳費(fèi)率，并將其控制在20％左右。但是，企業(yè)繳費(fèi)率降低后，養(yǎng)老金收入相應(yīng)減少，收支缺口擴(kuò)大。

2養(yǎng)老金的收支缺口呈加大的趨勢(shì)。如果按每期基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入和基金支出是否有結(jié)余來(lái)看，似乎每期收入都可以承受支出的巨大壓力，如圖1所示。但是，一般養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出是指支付給養(yǎng)老金收益人的金額，那么，若用當(dāng)期離休退休退職費(fèi)作為基金支出金額來(lái)看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是入不敷出的。由圖2可見(jiàn)，歷年全國(guó)離休退休退職費(fèi)都高于基金收入，二者呈現(xiàn)的趨勢(shì)都是逐步攀升的。根據(jù)中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)支出由社會(huì)統(tǒng)籌賬戶現(xiàn)收現(xiàn)付，統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶混賬運(yùn)作的模式，造成了只能由個(gè)人賬戶來(lái)填補(bǔ)這一缺口，個(gè)人賬戶“空轉(zhuǎn)”運(yùn)行非常普遍，是一種隱患。

3個(gè)人賬戶“空賬”問(wèn)題嚴(yán)重。由于巨額的轉(zhuǎn)軌成本未得到有效解決，很多地方都是收不抵支。目前每年大約有四五百億元的缺口由中央財(cái)政撥付，統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶一直在混賬進(jìn)行，統(tǒng)籌部分透支了個(gè)人賬戶資金，而個(gè)人賬戶每年被挪用1000多億元用于統(tǒng)籌。挪用個(gè)人賬戶導(dǎo)致“空賬”。據(jù)《勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要草案》提供的數(shù)據(jù)，2002年底全國(guó)的“空賬”規(guī)模為4800億元，2004年底接近6000億元，到2005年末“空賬”數(shù)目已達(dá)8000多億元，養(yǎng)老金缺口達(dá)2.5萬(wàn)億元。據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，“人口紅利期”之后資金缺口將繼續(xù)擴(kuò)大，到本世紀(jì)60年代達(dá)到頂峰，占同年GDP的0.7％。2005年5月世界銀行有關(guān)中國(guó)養(yǎng)老金的研究報(bào)告指出，在一定假設(shè)條件下，按照現(xiàn)行制度模式，2001～2075年，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的收支缺口將高達(dá)9.15萬(wàn)億元，相當(dāng)于2001年GDP的95％。雖然中央財(cái)政的補(bǔ)貼不斷提高，如表3顯示，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金從中央財(cái)政得到的收入1999年為163億元，2000年就突破300億元，2002年突破400億元，2005年達(dá)到544億元，增加速度驚人，但現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度仍然存在很大的支付缺口。

2006年1月1日的新政降低養(yǎng)老金個(gè)人賬戶繳費(fèi)率的重要目的是做實(shí)個(gè)人賬戶，統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶分開(kāi)運(yùn)行，個(gè)人賬戶要實(shí)現(xiàn)儲(chǔ)蓄功能，在個(gè)人賬戶到期前要求賬戶內(nèi)養(yǎng)老金克服通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)，確保增值。養(yǎng)老保險(xiǎn)基本模式轉(zhuǎn)型過(guò)程中解決隱形債務(wù)的不明確方式是引發(fā)空賬的主要原因，而個(gè)人賬戶空賬則可能導(dǎo)致部分積累制的設(shè)計(jì)初衷落空。

從以上分析可以看出，中國(guó)要實(shí)現(xiàn)部分積累模式，首先要克服養(yǎng)老金來(lái)源不足問(wèn)題，因此，擴(kuò)大養(yǎng)老金的來(lái)源、增加養(yǎng)老金數(shù)額成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家養(yǎng)老金賬戶部分正積累，以應(yīng)付將來(lái)的負(fù)積累，保持長(zhǎng)期的收支平衡，就需要更多地發(fā)揮個(gè)人賬戶積累在養(yǎng)老金制度中的作用。

四、國(guó)外養(yǎng)老金繳納的稅收激勵(lì)經(jīng)驗(yàn)

部分積累模式中的資金來(lái)源不足問(wèn)題有多種可能的解決方案，其中個(gè)人所得稅與養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納聯(lián)動(dòng)、以個(gè)人所得稅的繳納來(lái)激勵(lì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳納是很重要的措施之一。目前國(guó)外采用的主要是通過(guò)減免稅收和相關(guān)稅收補(bǔ)貼的形式激勵(lì)個(gè)人繳納養(yǎng)老金。

從表4可以看出社會(huì)保障與居民儲(chǔ)蓄率之間有一定的相關(guān)性，但關(guān)系很復(fù)雜。不同的社會(huì)制度和不同的文化背景，使社會(huì)保障對(duì)儲(chǔ)蓄率產(chǎn)生的影響也不同。當(dāng)社會(huì)保障水平較低時(shí)，會(huì)促使人們進(jìn)行儲(chǔ)蓄。而社會(huì)保障過(guò)高時(shí)，勢(shì)必會(huì)造成過(guò)度消費(fèi)，居民儲(chǔ)蓄率降低。以日本為代表的國(guó)家社會(huì)保障給付費(fèi)規(guī)模較低，為低保障國(guó)家。由于國(guó)家社會(huì)保障給付規(guī)模低，相應(yīng)的個(gè)人為了退休后的消費(fèi)支付進(jìn)行儲(chǔ)蓄的動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)，居民儲(chǔ)蓄率高。而德國(guó)、澳大利亞等國(guó)的給付費(fèi)規(guī)模比較高，屬于高保障、高福利國(guó)家。他們?yōu)榫用裉峁┝恕皬膿u籃到墳?zāi)埂钡母＠?jì)劃，使這些國(guó)家的人民可以將可支配收入大部分用于消費(fèi)而無(wú)需儲(chǔ)蓄，居民儲(chǔ)蓄率低。

美國(guó)與日本的社會(huì)保障程度均低于歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家，而兩國(guó)的儲(chǔ)蓄率截然不同。從美國(guó)方面看，財(cái)政赤字時(shí)間長(zhǎng)、數(shù)量大，消費(fèi)信貸非常發(fā)達(dá)，上世紀(jì)80年代以來(lái)，股票市場(chǎng)發(fā)展迅速，財(cái)富效應(yīng)使居民消費(fèi)需求明顯上升，由此導(dǎo)致美國(guó)的高消費(fèi)、低儲(chǔ)蓄。從日本方面看，東方民族勤儉儲(chǔ)蓄的傳統(tǒng)、強(qiáng)烈的教育儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)、居民工資因經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展而增長(zhǎng)較快、較低的社會(huì)保障水平帶來(lái)的防老儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)，綜合導(dǎo)致了日本的高儲(chǔ)蓄。從國(guó)外情況上看，個(gè)人所得稅對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的激勵(lì)作用，很大程度上源于企業(yè)和居民個(gè)人的避稅需求。因此，在考慮財(cái)政收支的情況后，加大稅收優(yōu)惠的力度，必將促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，國(guó)外的實(shí)踐也為我國(guó)提供了借鑒。

五、國(guó)外養(yǎng)老金繳納的稅收激勵(lì)模式在我國(guó)應(yīng)用的局限性

透視當(dāng)今世界各國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都注重將養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的內(nèi)在規(guī)律與自身實(shí)際國(guó)情結(jié)合在一起。國(guó)外的模式主要是對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅的減免和優(yōu)惠，但在中國(guó)實(shí)施存在很大障礙，個(gè)人所得稅征繳不足是其中最重要的。

目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收了個(gè)人所得稅，許多國(guó)家將它作為其稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。但據(jù)世界銀行提供的資料，在工業(yè)化國(guó)家個(gè)人所得稅率占稅收總額的28％，發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收總額的11％，2005年我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總額的比重僅為6.02％(見(jiàn)表5)；個(gè)人所得稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重，低收入國(guó)家為3％，中低收入國(guó)家為6％，中高收入國(guó)家為5.3％，高收入國(guó)家為11.5％，而2005年我國(guó)不足2％；個(gè)人所得稅占財(cái)政收入中的比重，高收入國(guó)家大多高達(dá)40％以上，在中等收入國(guó)家的比重基本上為10％～20％，在低收入國(guó)家的比重約為6％～10％。從表5可以看出，1996～2005年個(gè)人所得稅總量增長(zhǎng)迅速，個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP、稅收收入的增長(zhǎng)率。2005年中國(guó)個(gè)人所得稅收入已占全國(guó)財(cái)政收入的6.66％，2005年個(gè)人所得稅收入在國(guó)家稅收總收入中的比例上升到6.02％，位列增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后，成為中國(guó)第4大稅種0。

但是，由于中國(guó)在社會(huì)收入初次分配中缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段，致使稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重，2005年個(gè)稅流失達(dá)到1148.56億元，10年間個(gè)稅流失金額增長(zhǎng)了15倍多。個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重一直偏低，2005年僅為6.02％。另外，個(gè)人征信體系不健全、信用制度不完善等因素均造成了個(gè)人所得稅款的大量流失。個(gè)稅征繳不力、個(gè)稅流失嚴(yán)重等問(wèn)題不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。究其原因，在個(gè)稅征繳體系上存在以下主要問(wèn)題：

(1)個(gè)稅征繳的信息傳遞機(jī)制不完善。中國(guó)目前的征管體制使得征管信息傳遞不暢，效率較低。納稅人的信息資料無(wú)法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞，即使在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻。此外，稅務(wù)部門與銀行、工商等機(jī)關(guān)部門也無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，必然會(huì)產(chǎn)生稅

收征管上的漏洞。

(2)個(gè)稅征繳體系缺乏有效監(jiān)管。稅收征管方面的制度漏洞還與全民的信譽(yù)制度、財(cái)產(chǎn)申報(bào)等制度未建立及稅收申報(bào)、監(jiān)管等制度不完善有關(guān)。在目前個(gè)稅收繳方面實(shí)行的代扣代繳制度有漏洞，因?yàn)楹芏鄦挝坏念~外收入都超過(guò)了員工工資本身，代扣代繳制度有時(shí)并不能反映個(gè)人收入的實(shí)際情況。中國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合，沒(méi)有個(gè)人收入申報(bào)制度，同時(shí)，由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是分稅制(各方面收入單獨(dú)納稅)，對(duì)個(gè)人收入難以綜合計(jì)算及有效監(jiān)控，也導(dǎo)致大量稅款流失。

雖然目前個(gè)人所得稅已經(jīng)進(jìn)行了一些相關(guān)改革措施，比如：調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，緩解低中收入階層壓力；要求高收入者自行納稅申報(bào)，并以制度形式對(duì)其進(jìn)行約束等。但在目前以及未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，個(gè)人所得稅征繳不足的問(wèn)題依然存在。因?yàn)楹桶l(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的征收成本率嚴(yán)重偏高，為正在進(jìn)行的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)制造成了較大障礙，從而構(gòu)成了中國(guó)養(yǎng)老金與個(gè)稅繳納激勵(lì)聯(lián)動(dòng)模式選擇的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。2005年，我國(guó)GDP達(dá)到183 867.9億元，如果將個(gè)人所得稅占GDP的比率提高為3％，個(gè)人所得稅可達(dá)5 516億，而當(dāng)年養(yǎng)老保險(xiǎn)收入總額為4312億。由此可見(jiàn)，通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)籌措統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的空間是很大的，改革統(tǒng)籌養(yǎng)老的籌資辦法具有可行性。另外，高儲(chǔ)蓄率下中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，養(yǎng)老是居民預(yù)防儲(chǔ)蓄的主要原因，將中國(guó)養(yǎng)老金與個(gè)稅繳納激勵(lì)聯(lián)動(dòng)既可以開(kāi)辟養(yǎng)老基金的籌資來(lái)源新途徑，改善中國(guó)養(yǎng)老金資金來(lái)源不足的狀態(tài)，又可以調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性，同時(shí)還可以降低居民的預(yù)防儲(chǔ)蓄。

六、中國(guó)養(yǎng)老金制度與個(gè)稅繳納激勵(lì)聯(lián)動(dòng)的新方向

在目前中國(guó)儲(chǔ)蓄率高速增長(zhǎng)、高位運(yùn)行的現(xiàn)狀下，要解決中國(guó)基本養(yǎng)老金缺口過(guò)大、“空賬”突出等問(wèn)題，需要多方面努力，養(yǎng)老金制度的完善更是個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。針對(duì)中國(guó)當(dāng)前養(yǎng)老金來(lái)源不足和個(gè)人所得稅繳納現(xiàn)狀，養(yǎng)老金制度與個(gè)人所得稅繳納的聯(lián)動(dòng)模式可以從個(gè)人所得稅繳納的推動(dòng)人手，將個(gè)人所得稅的征收與個(gè)人養(yǎng)老金賬戶聯(lián)系起來(lái)，鼓勵(lì)個(gè)人所得稅的繳納，并使積極繳納稅收者、稅收貢獻(xiàn)大者獲得社會(huì)保障體系更多的支持，建立二者相長(zhǎng)的相互促進(jìn)關(guān)系，加大個(gè)人賬戶積累功效對(duì)養(yǎng)老的支撐力度，從而實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老金的正積累。這對(duì)推動(dòng)養(yǎng)老金部分積累制的建設(shè)、實(shí)現(xiàn)中國(guó)養(yǎng)老金制度和稅收激勵(lì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、構(gòu)筑良好的社會(huì)保障體系實(shí)施的外部環(huán)境具有重要意義。

因此，養(yǎng)老金和稅收激勵(lì)的關(guān)系及這兩者之間的聯(lián)動(dòng)體系設(shè)計(jì)將成為養(yǎng)老金制度建設(shè)研究的新方向。其中，稅收激勵(lì)在養(yǎng)老金個(gè)人賬戶空賬實(shí)化中的應(yīng)用，個(gè)人所得稅繳納時(shí)段、繳納數(shù)量與養(yǎng)老金的聯(lián)系，個(gè)人所得稅中用于社保養(yǎng)老金的提取比例，養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶與個(gè)人所得稅繳納賬戶的聯(lián)動(dòng)，以及養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶跨區(qū)域的整體運(yùn)作模式等都是該領(lǐng)域中有待進(jìn)一步解決的關(guān)鍵問(wèn)題。