陳元軍　寧秋歌

在市場經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)增強(qiáng)自身實(shí)力，應(yīng)對激烈市場競爭的重要舉措。效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計人員圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)的資源利用、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動。目前，越來越多的企業(yè)開展和加強(qiáng)效益審計。如何加強(qiáng)效益審計，提高效益審計的質(zhì)量，已引起企業(yè)的高度重視。

一、效益審計的重要性

1.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，有市場就有競爭，競爭的結(jié)果是利益在不同競爭者之間的重新分配。企業(yè)面臨市場競爭的壓力，只有持續(xù)健康的發(fā)展，企業(yè)資本才能保值增值，經(jīng)濟(jì)效益才能不斷增長，企業(yè)才能在市場競爭中立于不敗之地。企業(yè)只有加強(qiáng)效益審計，才能達(dá)到以上目的。目前，我國開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的經(jīng)驗(yàn)較少，存在審計理論不完善、操作方法不科學(xué)、測評指標(biāo)不健全等問題，經(jīng)濟(jì)效益審計的理論研究和實(shí)務(wù)體系有待進(jìn)一步的探索。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)發(fā)展中的地位日益重要，因此加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計在企業(yè)管理中的作用越來越受到關(guān)注。內(nèi)部審計的目標(biāo)和方向就是要以效益審計為主，經(jīng)濟(jì)效益審計已成為企業(yè)內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，這是對內(nèi)部審計工作適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的定位。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。企業(yè)經(jīng)營的三個主要目標(biāo)是“效益”、“經(jīng)濟(jì)”和“效率”。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在努力實(shí)現(xiàn)“效益”目標(biāo)的同時，必須兼顧企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)”與“效率”。內(nèi)審人員要將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)貫穿于企業(yè)的內(nèi)審工作中，加強(qiáng)效益審計，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計對于推動企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。經(jīng)濟(jì)效益審計可以維護(hù)出資人的利益，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，促進(jìn)企業(yè)資本保值增值。其次，經(jīng)濟(jì)效益審計能夠促進(jìn)企業(yè)找出漏洞，挖掘潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式，調(diào)整管理方法，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計能夠監(jiān)控企業(yè)決策、計劃的實(shí)施，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)控制度，防范控制風(fēng)險，從而增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。最后，企業(yè)的生存、發(fā)展受到政治和經(jīng)濟(jì)壞境等方面因素的制約和影響，許多問題通過自身的努力難以解決。這樣，企業(yè)希望內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)和揭露本身存在的弊端，推動企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益審計，經(jīng)濟(jì)效益審計作為企業(yè)的一個增值途徑，將在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的需要。隨著經(jīng)營壞境的變化，企業(yè)的審計目標(biāo)也發(fā)生了巨大的變化，審計職能由查錯防弊向防護(hù)性和建設(shè)性轉(zhuǎn)變。企業(yè)的核心目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，這就要求企業(yè)整合現(xiàn)有資源，控制經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。審計作為企業(yè)的一種管理資源，作為企業(yè)從事經(jīng)營活動保駕護(hù)航的手段之一，必須圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略核心來開展工作。另外，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，必須堅持統(tǒng)籌兼顧，注重質(zhì)量，講求效益的原則，樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，需要內(nèi)審部門開展效益審計，審核評估制度執(zhí)行、經(jīng)營管理和資金使用等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在促進(jìn)社會全面、協(xié)調(diào)、快速、持續(xù)的發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

二、如何加強(qiáng)效益審計

1.經(jīng)濟(jì)效益審計與各項(xiàng)專業(yè)審計相結(jié)合，全面開展效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，首先審計財務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，審定和確認(rèn)有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。沒有財務(wù)收支的真實(shí)性，就會導(dǎo)致虛假的效益審計，審計報告的分析和評價就會發(fā)生錯誤。在具體實(shí)施審計過程中，應(yīng)將財務(wù)審計和效益審計有機(jī)的結(jié)合起來，充分利用財務(wù)收支審計的工作成果。在此基礎(chǔ)上，切實(shí)開展效益審計；另一方面，效益審計可以依據(jù)財務(wù)審計方面的準(zhǔn)則和方法，進(jìn)而利用財務(wù)審計在某一領(lǐng)域的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，以保證效益審計的客觀性和公正性，并提高審計效率。

在效益審計實(shí)施的各個環(huán)節(jié)，都可以加強(qiáng)與其他各項(xiàng)專業(yè)審計的結(jié)合，積極利用各項(xiàng)專業(yè)審計的成果，提高效益審計的質(zhì)量和效率。例如，效益審計中對資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)準(zhǔn)確性和資產(chǎn)保值增值的審計，可以與專業(yè)審計結(jié)合起來。另外，效益審計與專業(yè)審計在審計方法上也可以更好的結(jié)合。專業(yè)審計采用的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及計算機(jī)分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法，都可以運(yùn)用在效益審計中。

經(jīng)濟(jì)效益審計與各項(xiàng)專業(yè)審計相結(jié)合的目的，是為了更好的利用專業(yè)審計的成果。為了能夠充分利用專項(xiàng)審計的成果，一方面可以在計算機(jī)中建立數(shù)據(jù)庫，把其他各項(xiàng)專業(yè)審計的相關(guān)資料和成果錄入資料庫中；另一方面可通過建立數(shù)據(jù)鏈接，將效益審計資料庫中的與其他專業(yè)審計的數(shù)據(jù)鏈接起來，做到數(shù)據(jù)共享，高效利用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。

2.把握經(jīng)濟(jì)效益審計各個環(huán)節(jié)，提高效益審計質(zhì)量。

首先，在審前調(diào)查環(huán)節(jié)，應(yīng)關(guān)注審計立項(xiàng)的重要性和增值性。效益審計立項(xiàng)的準(zhǔn)確性恰當(dāng)與否，關(guān)系效益審計的成敗。開展審前調(diào)查的目的和主要任務(wù)就是正確選擇效益審計項(xiàng)目。

其次，在審計方案編制環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)確定審計的目標(biāo)和內(nèi)容。審計人員應(yīng)根據(jù)每個效益審計項(xiàng)目的不同目的，確定具體的審計目標(biāo)和審計內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定審計事項(xiàng)。在確定審計事項(xiàng)的過程中，應(yīng)重點(diǎn)掌握可證實(shí)性原則。一方面，效益審計不能機(jī)械的按照會計科目和會計報表項(xiàng)目確定審計事項(xiàng)；另一方面，又要防止抽象地確定審計事項(xiàng)。這兩個方面是兩個極端。工作中不能走極端，應(yīng)善于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，利用現(xiàn)有的審計手段和評價指標(biāo)體系，合理確定審計的目標(biāo)和內(nèi)容，編制出切實(shí)可行的審計報告。

最后，在審計評價和報告環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)把握效益審計的可比性和建議的可操作性。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇既要具有可比性，又要具有科學(xué)性?？杀刃跃褪且鉀Q跟誰比，怎么比的問題。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際，正確的選擇比較的參照物?？茖W(xué)性就是評價時，既要運(yùn)用量化指標(biāo)，又要選擇適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)性評價標(biāo)準(zhǔn)。在起草和復(fù)核審計報告環(huán)節(jié)，審計意見的提出要建立在客觀數(shù)據(jù)和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，不能太空洞，審計建議對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的問題應(yīng)具有針對性和可操作性。

3.積極探索行之有效的審計方法，提高經(jīng)濟(jì)效益審計的效率。

首先，合理安排審計項(xiàng)目。審計項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)效益審計工作的對象和載體。沒有審計項(xiàng)目，審計工作無從開展，審計的范圍和目標(biāo)就無法確定，審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)就無法選擇。經(jīng)濟(jì)效益審計可以有選擇的針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一部門、某一環(huán)節(jié)以及某項(xiàng)活動做出評價。因此審計項(xiàng)目的確認(rèn)與選擇是搞好經(jīng)濟(jì)效益審計的首要環(huán)節(jié)。

其次，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)管理為出發(fā)點(diǎn)。從企業(yè)管理入手是開展經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)在要求。經(jīng)濟(jì)效益審計關(guān)注的是企業(yè)的效益，關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益必須關(guān)注企業(yè)管理，而關(guān)注管理的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。

再次，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)以效益為主線。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的目標(biāo)歸納起來主要有兩點(diǎn)：一是降低消耗、降低成本；二是提高質(zhì)量、提高效益。經(jīng)濟(jì)效益審計的目標(biāo)應(yīng)服從企業(yè)管理的目標(biāo)，整個審計工作要以效益為主線。

最后，經(jīng)濟(jì)效益審計要以提倡節(jié)約，揭露損失，防止浪費(fèi)為重點(diǎn)。節(jié)約就是效益，省下的就是賺到的。損失和浪費(fèi)是效益的減項(xiàng)，在合理的成本之外，盡可能減少損失和浪費(fèi)。

總之，經(jīng)濟(jì)效益審計的著眼點(diǎn)要放在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計要用自己的方法和標(biāo)準(zhǔn)，在效益上做文章，要審出成果、審出效益。經(jīng)濟(jì)效益審計的出發(fā)點(diǎn)就是為了提高效益。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計已成為審計人員的主要任務(wù)，這不僅與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)一致，而且充分體現(xiàn)了審計資源在企業(yè)發(fā)展中的作用。

（作者單位：中國重型機(jī)械研究院、西安朱雀貿(mào)易大廈）