王　怡

摘 要：隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，人類(lèi)在不斷尋找改善環(huán)境的各種辦法。影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)政策主要有收費(fèi)、補(bǔ)貼、許可證交易以及押金制度等。環(huán)境稅作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，它的實(shí)施對(duì)外部成本的內(nèi)部化有重要的意義和作用。在眾多的環(huán)境保護(hù)措施中，環(huán)境稅已被證明是一種行之有效的辦法。我國(guó)可在現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)政策的基礎(chǔ)上逐步過(guò)渡試行，最后開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 經(jīng)濟(jì)政策 排污費(fèi)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-176-02

影響環(huán)境的經(jīng)濟(jì)政策主要有收費(fèi)、補(bǔ)貼、許可證交易以及押金制度?！岸愂帐菄?guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種特定分配形式?！倍愂漳苷{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，調(diào)整分配關(guān)系，保證行政、國(guó)防和教育等需要，同其他財(cái)政收入比較，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征；具有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，合理配置資源、促進(jìn)公平分配三大職能。所謂環(huán)境稅，就是用于保護(hù)環(huán)境的稅收。有廣義和狹義之分，狹義的環(huán)境稅指的是同控制污染相關(guān)的稅收手段。主要包括:排污稅、產(chǎn)品稅、稅收差別和稅收減免。廣義的環(huán)境稅，也稱(chēng)之為綠色稅，是一切有益于環(huán)境保護(hù)與生態(tài)建設(shè)的各種稅費(fèi)與生態(tài)建設(shè)的各種稅費(fèi)的總稱(chēng)。

一、環(huán)境稅與環(huán)境收費(fèi)制度比較

環(huán)境收費(fèi)制度是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策中與環(huán)境稅最相近的一個(gè)手段。排污收費(fèi)制度作為中國(guó)環(huán)境管理中最具有經(jīng)濟(jì)特色的手段，從20世紀(jì)70年代末80年代初實(shí)施以來(lái)，對(duì)促進(jìn)老污染源治理，控制新污染排污，為防治污染提供專(zhuān)項(xiàng)基金以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展等方面起了積極作用，已經(jīng)取得了一定的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。稅收和收費(fèi)作為分配的不同形式，是具有一定共同性的：稅收和收費(fèi)的主體都是政府及其授駐單位，都以行政權(quán)力為依托參與國(guó)民收入分配。在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，費(fèi)在設(shè)立上與稅一樣，有一定的立法基礎(chǔ)和審議批準(zhǔn)程序，不能隨意修改。規(guī)范程度較高，在很多情況下與稅的差別并不大。而在我國(guó)，稅費(fèi)之間的差別是較大的，稅收比收費(fèi)具有更強(qiáng)的規(guī)范性和普遍性。環(huán)境稅收和排污收費(fèi)的差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.本質(zhì)屬性不同。環(huán)境稅屬于國(guó)家利用政治權(quán)力對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品或價(jià)值進(jìn)行分配的一種形式。而排污費(fèi)的本質(zhì)屬性是國(guó)家規(guī)定污染者承擔(dān)環(huán)境影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以期用來(lái)補(bǔ)償部分環(huán)境損失。

2.收取的形式不同。稅收方式可以采取多種形式：稅收減免、稅收返還、差別稅收，甚至可以是在其他稅收中納入環(huán)境保護(hù)的因素。征稅環(huán)節(jié)也比較靈活，也可以對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)征稅；排污費(fèi)一般僅針對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程末端污染物的排放環(huán)節(jié)課征。

3.性質(zhì)及力度不同。環(huán)境稅收以法律的形式確定，具有很強(qiáng)的法律強(qiáng)制性。排污收費(fèi)盡管也需要有法律依據(jù)，但收費(fèi)主要憑借行政力量，強(qiáng)制性不如稅收，隨意性較大。

4.征管及使用的方式不同。稅收的征收由國(guó)家稅收機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，稅金進(jìn)人政府一般財(cái)政預(yù)算，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一使用，中央財(cái)政參與資金分配，有利于資金在部門(mén)、地區(qū)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，特別是有利于提高政府調(diào)控具有“外溢性”的公共產(chǎn)品的供給能力。而費(fèi)一般由地方政府征收，排污費(fèi)由地方環(huán)保局征收，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)解繳同級(jí)財(cái)政，不參與體制分成，直接轉(zhuǎn)為專(zhuān)項(xiàng)基金管理。排污費(fèi)屬預(yù)算外資金，具有自主性、專(zhuān)用性和分散性的特點(diǎn)，只能用于末端污染治理，造成資金分散使用和對(duì)企業(yè)的“硬件”預(yù)算約束。排污費(fèi)征收對(duì)象屬地與環(huán)境影響地域的不統(tǒng)一，還可能導(dǎo)致環(huán)境管理的一些“真空”地帶的出現(xiàn)。

二、環(huán)境稅與環(huán)境補(bǔ)貼制度比較

1.管理難度不同。補(bǔ)貼的管理難度大一些，因?yàn)檠a(bǔ)貼量的確定需要建立污染量的減少標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)與財(cái)政部門(mén)之間的討價(jià)還價(jià)。而環(huán)境稅采用征稅的方式只需要建立單位排放量的稅額就可以。

2.政策的持續(xù)性不同。補(bǔ)貼加重了政府支出的負(fù)擔(dān)，保持持續(xù)性相當(dāng)不易。而征收環(huán)境稅可以增加財(cái)政收入，為政府提供資金來(lái)源，政策的持續(xù)性有保障。

三、環(huán)境稅與排污許可證交易比較

以科斯定理為理論基礎(chǔ)的產(chǎn)權(quán)交易制度在污染控制方面的具體政策手段就是排污權(quán)交易或稱(chēng)排污許可證交易。排污權(quán)交易是在滿(mǎn)足環(huán)境要求的條件下，建立合法的污染物排放權(quán)即排污權(quán)，一般以排污證為載體。并允許這種權(quán)利像商品一樣被買(mǎi)入和賣(mài)出，以此來(lái)進(jìn)行污染物的排放控制。其一般的做法是：首先由政府部門(mén)確定出一定區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)，并據(jù)此評(píng)估該地區(qū)的環(huán)境容量。然后推算出污染物的最大允許排放量，并將最大允許排放量分割成若干規(guī)定的排放量，即若干排污權(quán)。政府可以選擇不同的方式分配這些權(quán)利，如公開(kāi)競(jìng)價(jià)拍賣(mài)，定價(jià)出售或無(wú)償分配等，并通過(guò)建立排污權(quán)交易市場(chǎng)使這種權(quán)利能合法地買(mǎi)賣(mài)。在排污權(quán)市場(chǎng)上，排污者從其利益出發(fā)，自主決定其污染程度，從而買(mǎi)人或賣(mài)出排污權(quán)排污權(quán)交易。

1.從我國(guó)國(guó)情上來(lái)看，進(jìn)行排污權(quán)交易時(shí)機(jī)不成熟。（1）我國(guó)大部分地方政府還沒(méi)有能力進(jìn)行精確的環(huán)境評(píng)估。開(kāi)展排污權(quán)交易的首要工作就是進(jìn)行環(huán)境評(píng)估。排污權(quán)交易必須要在不進(jìn)一步破壞生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行。我國(guó)的環(huán)境精確評(píng)估體系還沒(méi)有建立。（2）我國(guó)監(jiān)管體系不健全。由于監(jiān)管體制的不健全，漏洞頗多。許多高污染的小型企業(yè)或作坊式企業(yè)可以借助這些漏洞私下排放。而與此相對(duì)應(yīng)的大中型企業(yè)則首先會(huì)被列人交易的名單。如果實(shí)行排污權(quán)交易，則會(huì)形成事實(shí)上的不平等，造成諸多混亂。（3）我國(guó)進(jìn)行排污權(quán)交易的法律體系不健全。目前，我們還沒(méi)有進(jìn)行排污權(quán)交易的法律體系。如果按照現(xiàn)行的法律條文進(jìn)行操作，則會(huì)造成諸多不可預(yù)料的后果。因?yàn)榕盼蹤?quán)證畢竟不是一般性商品，普通商品的交易如果出現(xiàn)紕漏，損失尚可挽回，排污權(quán)交易出現(xiàn)紕漏，損失則是不可逆轉(zhuǎn)的。

另外，由于許可證數(shù)量的有限，持有者很可能會(huì)產(chǎn)生囤積居奇的行為。許可證還可能成為行業(yè)或地區(qū)生產(chǎn)壟斷的一種方式。既定的產(chǎn)權(quán)分配格局，對(duì)該市場(chǎng)的潛在進(jìn)人者形成歧視，會(huì)限制經(jīng)濟(jì)效率的提高和市場(chǎng)的自由發(fā)展。而環(huán)境稅收方式的競(jìng)爭(zhēng)條件是公平的，更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情形

2.排污權(quán)交易的范圍狹窄，不能全面覆蓋環(huán)境污染類(lèi)型。從實(shí)踐上來(lái)看，排污權(quán)交易的交易對(duì)象，還主要限于廢氣排放權(quán)的交易。對(duì)于廢水的排放，則由于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大等原因，無(wú)法進(jìn)行交易。

3.環(huán)境稅體現(xiàn)了民眾對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)。從環(huán)境所有權(quán)來(lái)看，按照各污染源的歷史上特定時(shí)間，對(duì)環(huán)境容量資源的利用量進(jìn)行初始產(chǎn)權(quán)分配的方法稱(chēng)為“溯及既往”的方式。用這種方式來(lái)分配初始產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易制度其實(shí)是否認(rèn)民眾的資源所有權(quán)，而將環(huán)境資源的使用權(quán)無(wú)償?shù)胤峙浣o排污者或資源開(kāi)發(fā)商。而征收環(huán)境稅，資源使用者開(kāi)發(fā)、利用資源都必須付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)，從而體現(xiàn)出了民眾對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)，由國(guó)家代表民眾獲取資源租金，并利用稅金提供清潔環(huán)境等公共物品。

4.環(huán)境稅節(jié)約交易費(fèi)用。實(shí)現(xiàn)許可證市場(chǎng)的均衡需要較長(zhǎng)時(shí)并產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用。而在環(huán)境稅收的手段下，所有的資源利用者都面臨統(tǒng)一的稅收價(jià)格，各企業(yè)按照自己的情況做出調(diào)整，避免了產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上的交易費(fèi)用。

因此，環(huán)境稅具有其他經(jīng)濟(jì)政策所不可比擬的優(yōu)越性。在我國(guó)可逐漸建立起以環(huán)境稅為主的環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策體系。

四、我國(guó)征收環(huán)境稅的步驟設(shè)想

1.改革排污收費(fèi)制度。考慮“稅”、“費(fèi)”各自的特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)國(guó)情，以及市場(chǎng)、技術(shù)、管理機(jī)制等諸多客觀(guān)因素?？梢允紫葘?duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度進(jìn)行改革。從以下方面做起：(1)完善排污收費(fèi)制度。我國(guó)的環(huán)境稅收應(yīng)該既有“稅”的形式，又有“費(fèi)”的形式。其核心應(yīng)該是政府收入的規(guī)范化改革，收費(fèi)制度也有其存在的合理性和必要性。離開(kāi)收入機(jī)制的完善搞形式上的“費(fèi)改稅”是毫無(wú)意義的。在排污收費(fèi)制度較為完善之后，可以考慮把某些大項(xiàng)收費(fèi)改為稅。(2)規(guī)范排污收費(fèi)制度。當(dāng)前排污收費(fèi)制度的首要改革任務(wù)就是把全部排污收費(fèi)制度納入預(yù)算管理，嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行排污費(fèi)的征收、管理、使用范圍等進(jìn)行改革，以解決部分排污單位寧愿繳納排污費(fèi)也不治理污染等問(wèn)題。

2.完善現(xiàn)行稅制中環(huán)保因素。

3.設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅新方案。獨(dú)立型環(huán)境稅是指在維持現(xiàn)有稅制稅種不變以及完善和調(diào)整與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的各項(xiàng)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，引入和設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅稅種。

獨(dú)立型環(huán)境稅的設(shè)計(jì)，既要考慮理論上的合理性，又要考慮實(shí)踐中的可行性；既要借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，更要適合本國(guó)的國(guó)情。如果單純從理論上講，此類(lèi)稅種的覆蓋面應(yīng)盡可能地廣泛，最好是把一切污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料都納入課征范圍。但是，鑒于我國(guó)缺乏環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)和征管經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征此類(lèi)稅收的初期，課征范圍不宜太寬，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。

參考文獻(xiàn):

1.王金南,葛察忠,高樹(shù)婷,孫鋼.環(huán)境稅收政策及其實(shí)施戰(zhàn)略[M].北京:中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社,2006

2.許建國(guó).中國(guó)稅制[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004

3.王天嬌.論統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展的稅收政策[D].武漢:華中科技大學(xué)圖書(shū)館，2006

4.梁勁，田發(fā),周深影.促進(jìn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的財(cái)稅政策選擇[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2003(7)

5.馬東來(lái).科學(xué)發(fā)展觀(guān)與綠色稅收[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(9)

6.陳紅楓.淺談公共財(cái)政框架下環(huán)境稅的稅收中性設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2007(4)

7.狄龍.構(gòu)建中國(guó)的環(huán)境稅收體系[J],經(jīng)濟(jì)研究參考,2004(15)

（作者單位：商洛學(xué)院城鄉(xiāng)發(fā)展與管理工程系 陜西商洛 726000）（責(zé)編：芝榮）