馬承希

摘要:文章介紹了學(xué)校風(fēng)險管理、學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義及學(xué)校風(fēng)險管理在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用,闡述了風(fēng)險管理審計的定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用,對加強風(fēng)險管理審計,防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:學(xué)校風(fēng)險管;學(xué)校財務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理審計

2006年11月天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元;2007年2月南開大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù);2007年3月吉林大學(xué)財務(wù)處貼出通知詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元,每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制不完善,內(nèi)部控制效益低下,未能有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險,導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟(jì)損失和陷入財務(wù)困境。本文結(jié)合實際,提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理機(jī)制,實施風(fēng)險管理,分析了內(nèi)部審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用,強調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險管理審計,評價、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險管理機(jī)制的健全性、有效性及風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性,有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險,促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險

(一)學(xué)校風(fēng)險管理

我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出:“風(fēng)險管理,是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義,結(jié)合學(xué)校的特點,學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源,發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證,具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

(二)學(xué)校財務(wù)風(fēng)險

不論學(xué)校規(guī)模大小,財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險,風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。結(jié)合學(xué)校實際,學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的,是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等,財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)(如銀行借款本息、商業(yè)信用等),導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響,而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決,如出售主要資產(chǎn);減少資本支出及研究與開發(fā)費用;與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

(三)學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用

實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險,認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征,為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ);實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評估,可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小;實施風(fēng)險管理,針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響,采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施,有效防范財務(wù)風(fēng)險。

二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

(一)風(fēng)險管理審計定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中,給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為:“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)(RMIS)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動,對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率,幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！蔽覈鴥?nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出:“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程,審查和評價其適當(dāng)性和有效性,并提出改進(jìn)建議。”“風(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價,也可對職能部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價?！本C合以上觀點,在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為:風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度,圍繞組織風(fēng)險,采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對組織風(fēng)險管理機(jī)制的健全性、有效性,風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評價,提出改進(jìn)建議,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

(二)風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

1、實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程,能夠從機(jī)制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程,沒有實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風(fēng)險管理機(jī)制的合理建議,使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性,促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程,對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機(jī)制和管理過程時,實施風(fēng)險管理審計,對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議,能夠協(xié)助風(fēng)險管理機(jī)制的健全,促進(jìn)風(fēng)險管理過程的完善,有利于財務(wù)風(fēng)險管理。

2、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā),從全局考慮,從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別,及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略,防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。

3、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段,檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素,測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度,以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效;財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、措施是否完善;對管理層自我評估進(jìn)行測試,檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確;評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通;評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)校活動性質(zhì)是否適當(dāng)。

4、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層,能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。

5、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評估,促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,按預(yù)算使用資金,提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。

三、加強風(fēng)險管理審計,防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策

(一)強化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性,完善內(nèi)部審計組織機(jī)制

使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計,獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理,幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo),進(jìn)而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)校可以以校為單位成立學(xué)校理事會,小規(guī)模學(xué)校(特別是公立中小學(xué)校)可以以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))為單位成立學(xué)校理事會,理事會下設(shè)立審計委員會,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校(大規(guī)模)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)(小規(guī)模學(xué)校)下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé),實行對下進(jìn)行監(jiān)督評價,對上進(jìn)行職能報告的內(nèi)部審計機(jī)制。這種方式必須進(jìn)一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,確保獨立性。

(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì),確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員專業(yè)水平高低,是否具有較高的專業(yè)勝任能力,是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育,為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障,不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進(jìn)性,才能有效實施風(fēng)險管理審計,才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理,合理防范財務(wù)風(fēng)險。

(三)使用先進(jìn)的審計技術(shù),保證風(fēng)險管理審計的有效性

先進(jìn)的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的,能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有:第一,風(fēng)險控制自我評估(CSA)。CSA是一種預(yù)防性審計工具,即針對硬性控制也針對柔性控制,是針對內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù),可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況,可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(專題研討班)、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取:“目標(biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式,強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險,接著對控制進(jìn)行檢查,以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行管理,其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險。第二,頭腦風(fēng)暴法。針對問題,把能想到的一切主意集中起來,通過一群人的交流,來激發(fā)新思想產(chǎn)生。第三,德爾菲法。采用函調(diào)方式,分別向有關(guān)專家提出問題,之后將專家的意見整理、歸納,并反饋給有關(guān)專家,再次征求意見,然后再次綜合反饋,這樣多次重復(fù),得到比較一致的意見。第四,抽樣技術(shù)。第五,共同研討法。第六,系統(tǒng)分析法。

(四)確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域,揭示風(fēng)險暴露,加強風(fēng)險預(yù)警

學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下方面:籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1、籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境,說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn),內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力,揭示債務(wù)風(fēng)險是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小,又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化;對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者(各級政府等投資者)是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入;可以分析利息保障倍數(shù)(預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息),利息保障倍數(shù)至少為1,越高還息風(fēng)險越小。

2、投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資,應(yīng)注重投資效益分析,如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況,籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目,不要投資于股票等高風(fēng)險投資,天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè),內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進(jìn)行審查評價,可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請,是否進(jìn)行招投標(biāo),是否納入資本預(yù)算,在建工程支出控制是否完善,以防范項目建設(shè)中的財務(wù)風(fēng)險。

3、固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善,采購是否進(jìn)行競價選擇;資產(chǎn)保管制度是否健全,記錄是否規(guī)范;哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用,哪些資產(chǎn)不需用,各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng),以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)被偷竊等的財務(wù)風(fēng)險。

4、資金管理及使用。應(yīng)注意資金(現(xiàn)金、銀行存款等)實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ?內(nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效,是否按國家規(guī)定的用途使用,效益如何。

5、樹立預(yù)防為主的理念,對重點風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議,使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險,提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實時跟蹤審計,對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行積極預(yù)防,及時防范,避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn):

1、王曉霞.企業(yè)風(fēng)險審計[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

2、卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

3、(美)S.拉奧·瓦萊布哈內(nèi)尼著;劉霄侖,朱軍霞,李旭紅等譯.內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用[M].電子工業(yè)出版社,2007.

4、(美)S.拉奧·瓦萊布哈內(nèi)尼著;李海風(fēng),李媛媛等譯.實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2006.

5、中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù)[M].中國石化出版社,2004.

6、中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計[EB/OL].中內(nèi)協(xié)網(wǎng),2004.

7、孟焰,潘秀麗.企業(yè)風(fēng)險管理審計研究[J].審計研究,2006.

(作者單位:河南省三門峽市盧氏縣木桐鄉(xiāng)中心學(xué)校)