曾月旻

摘要:會(huì)計(jì)委派制是政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)管理方式,是現(xiàn)階段規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序的有效手段之一。文章立足我國(guó)實(shí)際情況,闡述了會(huì)計(jì)委派制的形式,分析了推行會(huì)計(jì)委派制的積極作用,指出了實(shí)施會(huì)計(jì)委派制存在的主要問題及具體對(duì)策,對(duì)完善會(huì)計(jì)委派制具有重要意義。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)委派制;監(jiān)督;財(cái)務(wù)管理

一、會(huì)計(jì)委派制的概念

(一)會(huì)計(jì)委派制的概念

會(huì)計(jì)委派制是政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份,委派會(huì)計(jì)人員代表政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度。受派會(huì)計(jì)人員由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者統(tǒng)一委派、任免和管理,其組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者負(fù)責(zé),游離于受派企業(yè)的控制之外,使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中能更好地履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)狀況,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后,政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者還可以將一部分終極監(jiān)督權(quán)讓渡給獨(dú)立于企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員,由他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,這樣既解決了所有者無動(dòng)力進(jìn)行監(jiān)督的缺陷,又可以以較低的成本對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行有效地監(jiān)督。

(二)委派會(huì)計(jì)的職責(zé)與權(quán)限

為使委派會(huì)計(jì)人員能有效行使其反映和監(jiān)督的職能,必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、被委派的會(huì)計(jì)人員以及所服務(wù)的對(duì)象都必須明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限,同時(shí)還應(yīng)根據(jù)委派會(huì)計(jì)的職權(quán)確定其業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn),并在委派合同中明確規(guī)定。

委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)如下:

1、監(jiān)督所服務(wù)單位國(guó)有資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)情況,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2、監(jiān)督所服務(wù)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng),對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

3、監(jiān)督所服務(wù)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況,對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)責(zé)任。

委派會(huì)計(jì)人員的主要權(quán)限包括:

1、審核被服務(wù)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表,并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性和合法性。

2、參與擬定所服務(wù)單位的財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)定,監(jiān)督、檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況。

3、對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目,與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)合簽字批準(zhǔn)。

4、參與擬訂所服務(wù)單位的年度預(yù)算方案、決算方案、分配方案。

5、審核所服務(wù)單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同。

二、會(huì)計(jì)委派制的主要形式

目前,會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)尚沒有完整的制度和模式,各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況因地制宜地選擇最合適的形式。會(huì)計(jì)委派制的主要形式有以下三種:

(一)直接委派制

直接委派制是指由政府委派機(jī)構(gòu)直接向企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員。管理原則是“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)地位、會(huì)計(jì)職能三不變”。對(duì)委派會(huì)計(jì)的編制、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職務(wù)、人事檔案、職務(wù)晉升、工資獎(jiǎng)金、福利等均由委派機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一管理,受委派會(huì)計(jì)人員不享有任職單位任何福利待遇,受委派會(huì)計(jì)人員的任免、聘用考核、獎(jiǎng)懲管理、監(jiān)督均由委派機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行。委派范圍一般為政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位及部分國(guó)有中小型企業(yè)。

(二)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制

集團(tuán)向下屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,將下屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理權(quán)限收歸集團(tuán),受派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)、待遇、考核、獎(jiǎng)懲、調(diào)動(dòng)等均由集團(tuán)總經(jīng)理負(fù)責(zé),總經(jīng)理室直接頒發(fā)聘書,受派人直接對(duì)總經(jīng)理室負(fù)責(zé)。集團(tuán)對(duì)受派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行定期考核。根據(jù)考核結(jié)果作為受派人工資、獎(jiǎng)金、職務(wù)升降、解聘、續(xù)聘的依據(jù)。

(三)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派主體可以是產(chǎn)權(quán)主體,如國(guó)有資產(chǎn)管理局、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、董事會(huì)等,也可以是政府機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系由委派方直接管理,管理方式是:公開招聘,統(tǒng)一管理,集中使用,定期輪換。財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬和福利待遇由委派方支付,不與受派單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,受派會(huì)計(jì)不得享受受派單位的任何報(bào)酬和福利。財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核、獎(jiǎng)懲、任免均由委派方負(fù)責(zé)。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的利弊分析

(一)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極作用

從目前會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施情況看,推行會(huì)計(jì)委派制對(duì)于健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)預(yù)算外資金管理、從源頭與制度上遏制和防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生等方面都起到了積極作用,主要表現(xiàn)在以下方面:

1、提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)委派制規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及考核標(biāo)準(zhǔn),調(diào)動(dòng)了會(huì)計(jì)人員的積極性,使會(huì)計(jì)人員能站在比較公正的立場(chǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,徹底改變了“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子,會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象。在預(yù)算外資金管理方面,會(huì)計(jì)委派制有效保證“收支兩條線”的真正落實(shí),較好地維護(hù)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。同時(shí),由于業(yè)務(wù)集中、經(jīng)費(fèi)集中,也為基層單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化創(chuàng)造了條件。

2、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派之前,會(huì)計(jì)人員屬于單位的人,其切身利益與單位密切相關(guān),升降去留都掌握在單位行政領(lǐng)導(dǎo)人手中,會(huì)計(jì)人員依法辦事存在后顧之憂,遇有違法事項(xiàng),只能是望法興嘆,敢怒而不敢言。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后,會(huì)計(jì)人員的歸屬關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化,會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益不再受制于服務(wù)單位,能相對(duì)獨(dú)立地依法履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能。

3、增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員服務(wù)意識(shí)。會(huì)計(jì)人員被委派后,一方面要站在國(guó)家或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者立場(chǎng)上,對(duì)所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)國(guó)家利益;另一方面也要及時(shí)、準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)事務(wù),維護(hù)單位的合法權(quán)益。會(huì)計(jì)人員既相對(duì)獨(dú)立,又要顧全大局,積極協(xié)助單位增收節(jié)支,幫助單位解決呆賬、濫賬、白條抵庫(kù)等問題,且受派會(huì)計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)越強(qiáng)烈,越有利于發(fā)揮其監(jiān)督作用。

4、突出了會(huì)計(jì)工作主體地位。過去在一些單位,由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化和一些歷史形成的原因,財(cái)會(huì)人員僅僅是一個(gè)記賬工具,毫無監(jiān)督控制可言。領(lǐng)導(dǎo)批條、出納付款、會(huì)計(jì)記賬幾乎是會(huì)計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后,財(cái)會(huì)流程變?yōu)椤皶?huì)計(jì)審查-領(lǐng)導(dǎo)審批-出納付款”,會(huì)計(jì)控制源頭,嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,預(yù)防和制止了經(jīng)濟(jì)犯罪及腐敗行為的發(fā)生,使會(huì)計(jì)工作主體地位明顯增強(qiáng)。

(二)當(dāng)前會(huì)計(jì)委派制存在的主要問題

會(huì)計(jì)委派制在現(xiàn)階段是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的有效手段之一,這種制度改革了會(huì)計(jì)人員管理體制,建立了有效的適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展需要的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,進(jìn)而從根本上克服了以往會(huì)計(jì)管理體制中的種種弊病,促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的繁榮和發(fā)展。但在其試行過程中還存在許多不足之處,主要存在以下問題:

1、會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)。到目前為止,我國(guó)還沒有哪條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用委派制。

2、委派會(huì)計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部管理的積極性不高。從企業(yè)的角度講,財(cái)會(huì)部門是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可分割的一個(gè)職能部門,會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除要履行核算、監(jiān)督職能外,還要實(shí)施分析、預(yù)測(cè)、控制、決策等管理手段。但委派會(huì)計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督,雖然也存在一定程度的管理職能,但相對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)人員而言,該管理職能被弱化了,這是因?yàn)樽鳛槲傻臅?huì)計(jì)人員,其最主要的目標(biāo)是保證受派單位的收支活動(dòng)不違法,只要做到這一點(diǎn),委派會(huì)計(jì)的目標(biāo)就實(shí)現(xiàn)了,所以委派會(huì)計(jì)受其自身目標(biāo)的限制,參與企業(yè)內(nèi)部管理的積極性不高。

3、委派會(huì)計(jì)與經(jīng)理層串通作弊的問題。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后,如果委派會(huì)計(jì)的收入與所在企業(yè)利益仍有一定程度的掛鉤,那么委派會(huì)計(jì)為了自身的利益難免會(huì)弱化其監(jiān)督職能,他們同樣會(huì)與受派單位達(dá)成某種默契,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,即便是在兩者利益不掛鉤的情況下,受企業(yè)經(jīng)理層的重金利誘,委派會(huì)計(jì)仍有可能鋌而走險(xiǎn),與單位領(lǐng)導(dǎo)串通作弊。所以,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制雖然使得原處于同一利益共同體的單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員相互分離,客觀上減少了會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)串通舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,但它并不能從根本上杜絕這一現(xiàn)象的發(fā)生。

4、會(huì)計(jì)委派制的制度建設(shè)尚不規(guī)范。目前會(huì)計(jì)委派制的制度建設(shè)尚不規(guī)范,會(huì)計(jì)實(shí)行委派后,對(duì)委派會(huì)計(jì)的后期管理就越發(fā)重要,委派會(huì)計(jì)的各項(xiàng)基本管理制度(如建檔、報(bào)告、輪崗、激勵(lì)約束制度等)的建設(shè)和貫徹是后期管理的核心,但目前我國(guó)這方面的工作還不完善。

5、缺乏有力的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制后,會(huì)計(jì)管理的格局發(fā)生了變化,對(duì)會(huì)計(jì)的管理由“分散型”變?yōu)椤熬o密型”,與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系由“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”。為適應(yīng)這種變化,迫切需要有專門的、健全的管理機(jī)構(gòu)做具體的管理工作。但從目前各地試行的情況看,大多是委托各級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)科(股)對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行管理,人員少,管理薄弱。

四、完善會(huì)計(jì)委派制的建議

(一)統(tǒng)一思想,正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)委派制

從目前試行的情況來看,會(huì)計(jì)委派制確實(shí)能夠有效地解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)信息失真、稅源流失等問題,但我們依然要看到會(huì)計(jì)委派制的局限性。對(duì)于試行工作中出現(xiàn)的一些問題,要正確地加以區(qū)分,不能因?yàn)閭€(gè)別問題的存在就全盤否定會(huì)計(jì)委派制,而應(yīng)統(tǒng)一思想,積極地支持會(huì)計(jì)委派制,并根據(jù)各地的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制方式,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

(二)完善財(cái)會(huì)法規(guī),規(guī)范委派行為

針對(duì)會(huì)計(jì)委派制缺乏相應(yīng)法律依據(jù)的問題,建議中央財(cái)政部門根據(jù)各省、市運(yùn)行情況,盡快制定全國(guó)性的《委派會(huì)計(jì)管理暫行條例》,對(duì)會(huì)計(jì)委派制的委派形式、程序、對(duì)象、范圍以及委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等依法進(jìn)行規(guī)范,做到以法管人,對(duì)委派人員應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一任用、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一薪酬,并利用社會(huì)審計(jì)力量對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和業(yè)務(wù)審查。

(三)完善管理機(jī)構(gòu),發(fā)揮職能作用

會(huì)計(jì)委派制改變了原有的會(huì)計(jì)管理格局,必須加大會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理力度,從組織上保證會(huì)計(jì)委派制的順利實(shí)施。一是要將委派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、編制、工資福利、升遷晉職等納入統(tǒng)一管理,真正解除委派會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。二是要加強(qiáng)管理人員的配備,選拔素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事會(huì)計(jì)管理工作,并保持相對(duì)穩(wěn)定。三是要賦予財(cái)政部門一定的職責(zé)權(quán)限,保護(hù)委派會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。四是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。

(四)明確職責(zé)權(quán)限,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

委派會(huì)計(jì)有效行使反映和監(jiān)督的職能,需要具有相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。委派會(huì)計(jì)人員代表政府和主管部門行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán),是監(jiān)督的主體,受派單位及其負(fù)責(zé)人是被監(jiān)督的對(duì)象,是監(jiān)督的客體,但委派會(huì)計(jì)人員必須在服務(wù)中監(jiān)督,在監(jiān)督中服務(wù),對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為必須予以抵制。明確界定單位行政負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)雙方的權(quán)限,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證委派會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不被削弱。

(五)加強(qiáng)跟蹤管理,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的跟蹤管理和考核,強(qiáng)化委派會(huì)計(jì)的服務(wù)意識(shí),是防止委派會(huì)計(jì)人員以權(quán)謀私的有效措施。管理部門對(duì)委派會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、政策法規(guī)及組織協(xié)調(diào)能力等方面的培訓(xùn),不斷提高委派會(huì)計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力。對(duì)委派會(huì)計(jì)要進(jìn)行輪崗交流,一般會(huì)計(jì)人員也要視具體情況進(jìn)行定期輪崗。委派會(huì)計(jì)人員在被委派企業(yè)任職期滿時(shí),要實(shí)行離任審計(jì)制度,客觀、公正地評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)人員在任期內(nèi)的工作情況,以促進(jìn)受派單位尊重委派會(huì)計(jì)人員,積極配合會(huì)計(jì)委派制工作的開展。

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(作者單位:南陽(yáng)理工學(xué)院)