師俊國

摘要:隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放程度的提高以及人民生活水平的蒸蒸日上,必須大力推進立足于我國國情的個人所得稅改革。在改革中,我們必須綜合考慮社會效應和經(jīng)濟效應,既充分發(fā)揮個人所得稅增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用,又妥善處理好公平與效率等社會問題的關系,通過選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎上,建立適合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課稅模式。

關鍵詞:稅制設計;征管條件;定額扣除法;公平與效率;財稅體制改革

個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,在組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了巨大作用,它已成為世界上大多數(shù)國家尤其是發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種,2008年我國個人所得稅對財政的貢獻也到達了3722.19億元,同比增長16.8%,然而個人所得稅具有很強的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下,想要全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的。而且從世界發(fā)達國家個人所得稅制度建設情況看,都經(jīng)歷了一個不斷改革和完善的過程,特別是在現(xiàn)代個人所得稅制中,對相關征管條件和配套措施要求很高,其中包括儲蓄實名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計算機處理等。

一、個人所得稅制的發(fā)展與現(xiàn)狀

我國從1980年起開征個人所得稅,至今已有30年了,這30年我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革,居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化,其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的,個人所得稅的發(fā)展也離不開具體的國情,我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來,收入逐年增長,到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種,2008年已經(jīng)達到了3722.19億元,其在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配方面的職能日益突出。尤其是1993年稅制改革以來,我國個人所得稅收入呈快速增長之勢,收入從1993年的46.82億元增加到2000年的660億元,7年間增長14.1倍,平均每年增長46%,遠遠高于同期我國國民經(jīng)濟及財政收入的增長速度。但是,應該注意到個人所得稅在我國稅制中屬于一個小稅種,2008年占全國稅收收入的比重僅為6.87%,而西方國家這一比重高達40%以上,其個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入分配中發(fā)揮了強大的作用,我國在這方面還有較大的差距,并且隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展,個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題。

二、個人所得稅制設計的缺陷

第一,在征收模式上的不公平,我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式,即對納稅人的不同應稅項目分別按規(guī)定稅率計算征稅。這種征收模式,雖然能夠提高個人所得稅的征收效率,并且能對納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳,但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力,會使那些可以多渠道取得收入、應納稅所得額較大但分屬若干應稅項目的納稅人稅負相對較輕,而使那些收入渠道單一、應納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重,難以真正實現(xiàn)稅負公平。如一人工資2600元每月,另一人則每月有1600元工資再加1000元的勞務報酬,前者需要納稅,而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零,或偷稅漏稅以減輕負擔,尋求公平。

第二,在征稅范圍方面的不公平,我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定:對非獨立勞動所得(工資、薪金)按5%-45%的九級超額累進稅率征稅;對獨立勞動所得(勞務報酬)按20%的比例稅率征稅,對一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收;對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%-35%的五級超額累進稅率征稅;對資本所得金所得及其他證券交易所得和保險業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險種的投資分紅所得不征稅,而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅。這樣,資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得,付出的代價小于勞動所得,與必要生活費用的相關程度低于勞動所得?，F(xiàn)行個人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。

第三,我國現(xiàn)行個人所得稅稅率及稅收負擔的設計也存在著不盡合理之處,主要表現(xiàn)在三個方面:一是對工資薪金所得采用九級超額累進稅率,稅率級次過多,最高邊際稅率達45%,在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設,并無實際意義,而且這與當前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負擔的所得稅改革趨勢是不相適應的;二是對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務報酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用相同的稅率20%,未區(qū)別對待,有悖我國的社會主義分配政策。三是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率,與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同,這不僅增加了征管操作的復雜性,而且更有違稅收公平原則。

現(xiàn)今為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求必須對我國的個人所得稅制進行改革,我們應采取分項與綜合個人所得稅制,大膽創(chuàng)新,以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段等政策措施,以使我國個人所得稅制更加完善。

三、對個人所得稅制改革的目標進行合理定位

(一)正確處理公平與效率的關系

根據(jù)中國的具體國情,構(gòu)建科學合理、公平公正的社會收入分配體系,既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制的一項重要內(nèi)容,也是貫徹落實科學發(fā)展觀、建設和諧社會的題中應有之義。在收入分配領域,個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”,始終受到人們的高度關注。最近,黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā),強調(diào)要更加注重社會公平,加大調(diào)節(jié)收入分配的力度,并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標。

(二)合理協(xié)調(diào)個人所得稅的兩大功能

個人所得稅具有兩個功能:一是籌集財政收入的功能,二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時,其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強,但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間,不同時期應有所側(cè)重。目前,在保持個人所得稅收入不斷增長的情況下,應該強化其調(diào)節(jié)收入分配的功能,以縮小收入差距,促進社會收入分配公平。

(三)處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關系

收入分配公平包括兩個層次的涵義:一是規(guī)則公平,二是結(jié)果公平。個人所得稅應圍繞這兩個方面進行改革,前者要求對個人所得稅制本身進行改革,后者強調(diào)個人收入份額均等化。個人所得稅制的公平應該以構(gòu)建規(guī)則為主,并力求在此基礎上實現(xiàn)結(jié)果公平。

四、個人所得稅制的完善

完善個人所得稅制的目標是將分項個人所得稅制改為分項與綜合個人所得稅制,并相應在征稅范圍、稅率、扣除項目、稅收減負等方面進行系統(tǒng)改造。因為這種稅制將個人所得稅的稅基大大擴展了,包括各種形式的收益,不論是勞動所得還是資本或偶然所得,不論是現(xiàn)金所得還是實物所得,也不論是應計所得還是已實現(xiàn)所得,都要包括在應課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負擔的原則。

第一,根據(jù)個人所得稅的三種模式及我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際狀況,將現(xiàn)行的分項征收模式改為分項與綜合相結(jié)合的混合稅制。在這種模式下,可將工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等經(jīng)常發(fā)生的、主要的收入列入綜合征收項目,將其他收入列入分類征收項目。

第二,針對個人收入多元化和稅基擴大的趨勢,應該擴大征稅范圍。針對現(xiàn)有稅制對應稅所得的正列舉方式的缺陷,可考慮采用反列舉方式,即在明確免稅項目后,其余收入、福利、實物分配等均應納入征稅范圍。同時為了處理好收入分配公平與效率的關系,根據(jù)我國實際情況,可考慮將養(yǎng)老金及保險金等社會保障收入項目納入征稅范圍。

第三,對于費用扣除標準的調(diào)整,應改變現(xiàn)有固定費用扣除方法?？鄢捻椖繎{稅人為獲得相應收入而發(fā)生的費用、撫養(yǎng)配偶及其子女的基本生活費用和一些需要特別扣除的費用。

第四,關于稅率的調(diào)整,對于分項征收的項目,可采用比例稅率,并可對一些高收入者采用加成征收;對于綜合征收的項目,可采用超額累進稅率,以達到有效調(diào)節(jié)收入的目的。但是,應該減少稅率的級次,拉大稅率的級距,以簡化稅制,達到照顧低收入者、調(diào)節(jié)高收入者的目的。

第五,進行財稅體制改革,適時把個人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達國家,個人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源,把個人所得稅逐步納入中央稅體系,符合稅制演變的總體趨勢。這樣做既有利于加強中央政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力,又有利于有效地遏制偷漏稅行為的發(fā)生,可以更好地調(diào)節(jié)個人收入分配,發(fā)揮個人所得稅在國民經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)作用。同時應注意到個人所得稅目前是地方稅的重要來源,將其納入中央稅應分步驟、分階段進行,要考慮對地方政府收入的影響。可先把個人所得稅列為中央、地方共享稅,并逐步提高中央分享收入的比重。個人所得稅收入應主要用于機關事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方的轉(zhuǎn)移支付。

總之,隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放程度的提高以及人民生活水平的蒸蒸日上,必須大力推進立足于我國國情的個人所得稅改革。在改革中,我們必須綜合考慮社會效應和經(jīng)濟效應,既充分發(fā)揮個人所得稅增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用,又妥善處理好公平與效率等社會問題的關系,通過選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎上,建立適合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課稅模式。

參考文獻:

1、賀海濤.中國個人所得稅制度創(chuàng)新研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002.

2、鄧益堅.關于如何進行個人所得稅改革的思考[J].特區(qū)經(jīng)濟,2005(1).

3、岳樹民.中國稅制優(yōu)化的理論分析[M].中國人民大學出版社,2003.

4、楊崇春.有關完善個人所得稅的幾個問題[J].稅務研究,2001(9).

5、孟紅.完善我國個人所得稅制的幾點思考[J].稅務研究,2002(11).

6、蔡秀云.個人所得稅制國際比較研究[M].財政經(jīng)濟出版社,2002.

7、高強.日本稅制[M].財政經(jīng)濟出版社,2000.

8、高強.美國稅制[M].財政經(jīng)濟出版社,2000.

(作者單位:河南大學經(jīng)濟學院)