吳英麾

近年來,上市公司會(huì)計(jì)造假案件的連續(xù)曝光,使人們更加關(guān)注會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真問題,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的呼聲越來越高。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析,針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的途徑和對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因的分析

(一)我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件,對(duì)我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊,嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益,但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(二)企業(yè)管理體制不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

(三)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

一般來說,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國際接軌的進(jìn)程,因此前些年我國會(huì)計(jì)人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我管理能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

二、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能是指會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)經(jīng)營的作用。通過有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督,至少可以起到以下幾個(gè)方面的作用:有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加符合國家的法律法規(guī);有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息;有利于約束財(cái)產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為;有利于企業(yè)節(jié)約開支,提高經(jīng)營效益。由此可見,會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的履行對(duì)國家和企業(yè)都有著積極的意義。

(一)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障體系,為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),必須加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要,明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能,加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

(二)強(qiáng)化完善內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,可以看作是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)工作方面的具體規(guī)定,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理,就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。這就要求各單位依法建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序,提出可操作性強(qiáng)的防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部控制辦法。此外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)參與購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施,建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度,保證內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求不斷增加,一大批人員加入到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來,使會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速發(fā)展壯大,但就其個(gè)人素質(zhì),業(yè)務(wù)水平參差不齊;另外,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)方面所涉及的學(xué)科和內(nèi)容不斷增加,需要進(jìn)行研究,很有必要進(jìn)行培訓(xùn),以提高會(huì)計(jì)人員的整體水平。

(四)加大職能部門監(jiān)督力度

國家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

綜上所述,會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)對(duì)過去經(jīng)營狀態(tài)的終結(jié),也是企業(yè)對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)營發(fā)展的一種促進(jìn)力量,是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中、在各項(xiàng)投資中取得最大效益的保證。企業(yè)只有扎扎實(shí)實(shí)地做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,才能在市場經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中取得成功。