張 程

2009年1-7月累計,全國財政收入40672.05億元,比去年同期減少209.66億元,下降0.5%。其中,稅收收入35464.99億元,同比下降3.5%:主要收入項目國內(nèi)增值稅同比下降3.5%,企業(yè)所得稅同比下降8.9%。稅收持續(xù)負(fù)增長而財政支出卻增長23.5%,持續(xù)增加的收支壓力,使得征稅已不再是稅務(wù)系統(tǒng)一家的事情。據(jù)有關(guān)媒體報道,近期有多個部委領(lǐng)到增稅指標(biāo),其中,審計署就有1000億任務(wù)。對此,各級地方審計機(jī)關(guān)也應(yīng)積極發(fā)揮審計監(jiān)督作用,加大稅收審計力度,努力為財政增收服務(wù)。筆者認(rèn)為,稅收審計重頭戲在于增值稅,而要抓好增值稅審計,審計人員首先必須學(xué)好增值稅法規(guī)知識,切實把握以下四個要點:

一、應(yīng)把握增值稅的征稅范圍,弄清哪些銷售行為該征,哪些不征增值稅。一是要掌握應(yīng)稅貨物的征稅范圍。二是要掌握應(yīng)稅勞務(wù)的征稅范圍。三是要掌握視同銷售的征稅范圍。四是要掌握混合銷售征稅的范圍。五是要掌握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的征稅范圍。

二、應(yīng)把握銷項稅額的計算及銷售額的確定,特別是要正確確認(rèn)特殊銷售方式的銷售額。增值稅條例第五條規(guī)定:銷項稅額=銷售額×稅率。而銷售額的確定,條例第六條規(guī)定:銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。對此,審計人員在增值稅審計時,特別是要重點關(guān)注以下銷售情形銷售額的確定方法:一是混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的確定方法;二是價款和稅款合并收取情況下的銷售額的確定方法;三是售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定方法;四是特殊銷售方式的銷售額確定方法等。另外還要掌握增值稅銷項稅額扣減的有關(guān)規(guī)定。

三、應(yīng)把握進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定,弄清哪些準(zhǔn)予扣除,哪些不予扣除,以正確確定進(jìn)項稅額。正確審定進(jìn)項稅額,嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣,是保證增值稅制貫徹實施和國家財政收入的重要環(huán)節(jié)。為此,增值稅條例及細(xì)則對進(jìn)項稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法作了專門規(guī)定。一是要掌握準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。主要包括:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額;購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項稅額的確定與抵扣;運輸費用進(jìn)項稅額的確定與抵扣等規(guī)定。二是要掌握不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定內(nèi)容。

四、應(yīng)把握應(yīng)納稅額計算的有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確計算增值稅應(yīng)納稅額。在計算出銷項稅額和進(jìn)項稅額后就可以得實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。為了使這個公式得以正確運用,需要掌握以下幾個重要規(guī)定:一是計算應(yīng)納稅額的時間限定,以保證計算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性。審計人員重點要把握計算銷項稅額的時間限定,防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定,海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額抵扣的時間限定,購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項稅額抵扣的時間限定等知識。二是計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理規(guī)定。三是扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定。四是銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理規(guī)定。五是向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理規(guī)定等。

(作者單位:江蘇省射陽縣審計局)