王瑞晗

摘要：2008年7月26日，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，對于減少舞弊，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制管理

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

(一)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行。促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)既定方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整肪止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位財(cái)務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(二)內(nèi)部控制的基本方式

內(nèi)部控制的基本方式主要包括：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制、文件記錄控制、業(yè)績控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。建立和實(shí)施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點(diǎn)；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法：適用的法規(guī)要求等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

一般來說，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：(I)事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，即內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；(2)控制程序規(guī)范，過程控制應(yīng)受到特別重視，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；(3)控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；(4)具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)踐操作來看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下四個(gè)難點(diǎn)：

(一)如何提升規(guī)范控制程度

提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等。其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

(二)如何提高控制人員的熟練程度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會人員。因此，財(cái)會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

(三)如何把握授權(quán)的度

事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見拙，更何況是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個(gè)方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

(四)如何提高被控對象的受控度

有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施

(一)會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制。重點(diǎn)把好兩個(gè)關(guān)口：一是。加強(qiáng)對原始憑證的審核監(jiān)督；二是，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。對財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問題。

(二)資產(chǎn)保護(hù)控制

對實(shí)物的采購、保管、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定人員管理，支票等票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉庫保管員控制，以防止資產(chǎn)流失。

(三)組織結(jié)構(gòu)控制

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會維護(hù)出資人權(quán)益，對股東大會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督；還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)如審計(jì)部，對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。

(四)授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在公司，一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

(五)職工素質(zhì)控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時(shí)應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。