柳　虹

良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系；內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告管理層風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過程，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審熟悉公司業(yè)務(wù)流程和管理過程，因而具備有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析影響的優(yōu)勢(shì)。其面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：(1)建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)；(2)庫(kù)存商品風(fēng)險(xiǎn)；(3)推介與促銷“雙贏”的風(fēng)險(xiǎn)；(4)企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)；(5)資金管理風(fēng)險(xiǎn)；(6)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和用人激勵(lì)機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；(7)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；f8)實(shí)際活動(dòng)偏離計(jì)劃、預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；f9)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)部審計(jì)范圍包括檢查、評(píng)價(jià)籌資投資管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與資產(chǎn)安全、資金管理及會(huì)計(jì)核算等管理過程的內(nèi)部控制效果與效益。審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序。只要存在風(fēng)險(xiǎn)暴露，不管其表現(xiàn)為實(shí)際業(yè)務(wù)偏離計(jì)劃預(yù)算、資產(chǎn)的潛在損失還是管理與會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)，都應(yīng)列為審計(jì)重點(diǎn)排序。風(fēng)險(xiǎn)影響類似的選機(jī)率較高的，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率相近的選征兆明顯的。有違規(guī)跡象或財(cái)務(wù)狀況不佳，或業(yè)績(jī)與預(yù)算差距較大、資產(chǎn)或投資額大、審計(jì)間隔較長(zhǎng)、高層管理人事調(diào)整、變更經(jīng)營(yíng)預(yù)算或業(yè)務(wù)流程等，都可作為首選審計(jì)對(duì)象。

三、內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是進(jìn)行管理過程的內(nèi)控審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助管理層有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和強(qiáng)化內(nèi)部控制，進(jìn)行各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，適時(shí)將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機(jī)會(huì)”。內(nèi)部控制是保證公司達(dá)到目標(biāo)的有效的控制系統(tǒng)和必要手段，其總體設(shè)計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)公司組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運(yùn)行機(jī)制，建立各種控制政策、程序和措施，運(yùn)營(yíng)過程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時(shí)的重大違規(guī)行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實(shí)；了解目標(biāo)實(shí)施情況、適時(shí)糾正偏離行為，保證管理各個(gè)過程。流程各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)圍繞組織目標(biāo)進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)要檢查內(nèi)部控制的設(shè)置合理性與執(zhí)行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營(yíng)管理缺陷，通過持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成。進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)進(jìn)而開展管理審計(jì)，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性?？蓪⑼顿Y、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)范圍。(1)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計(jì)。投資管理過程不確定因素多，風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率較高，風(fēng)險(xiǎn)管理過程要預(yù)測(cè)分析立項(xiàng)可研、決策、招投標(biāo)發(fā)包、工程概算、預(yù)算、決算和資金使用及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后評(píng)估各個(gè)控制環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型、機(jī)率及影響，采取應(yīng)對(duì)措施，實(shí)行有效內(nèi)部控制。(2)資金管理內(nèi)控制度審計(jì)。資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，不能及時(shí)回收貨款或反映債權(quán)的信息失真，會(huì)嚴(yán)重影響到資源及時(shí)配置并增大進(jìn)貨成本，延長(zhǎng)商品流轉(zhuǎn)期、延誤價(jià)值實(shí)現(xiàn)，影響資金的周轉(zhuǎn)安全及使用效果。許多審計(jì)事例說明，造成資金損失的原因在于資金管理內(nèi)控的不完善和業(yè)務(wù)流程授權(quán)和監(jiān)控環(huán)節(jié)職責(zé)不到位，關(guān)鍵崗位缺少相互牽制。完善管理的途徑是強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)資金、會(huì)計(jì)信息的接觸實(shí)行授權(quán)與權(quán)限管理，優(yōu)化核算環(huán)境，建立健全有關(guān)管理規(guī)定及責(zé)任追究制度，確保信息真實(shí)完整，資金運(yùn)行效益良好。(3)實(shí)行預(yù)算管理全過程控制審計(jì)。實(shí)施預(yù)算管理審計(jì)要測(cè)試、評(píng)價(jià)預(yù)算編制、實(shí)施、調(diào)整糾偏三個(gè)過程的內(nèi)部控制。首先要檢查有無(wú)預(yù)算管理組織，編制是否以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)、采用零基方式分項(xiàng)細(xì)化及按程序編制與調(diào)整預(yù)算：二是檢查事中控制效果及應(yīng)變預(yù)算方案與例外事項(xiàng)應(yīng)急措施，確定預(yù)算管理機(jī)制的有效性和預(yù)算完成進(jìn)度；三是評(píng)價(jià)內(nèi)部激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制的實(shí)際效能，加強(qiáng)事中控制，保證公司目標(biāo)的完成。

為達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)：①實(shí)行嚴(yán)格的組織控制，適時(shí)修正設(shè)計(jì)不合理的崗位職責(zé)與制度、規(guī)程。②強(qiáng)化檢查控制。建立信息反饋系統(tǒng)，揭示失控或舞弊及原因，并運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)懲。③設(shè)立有預(yù)警功能的“應(yīng)急方案”，補(bǔ)救偏離目標(biāo)行為的負(fù)面影響，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。④為實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)、遵守政策合同，應(yīng)評(píng)價(jià)控制的實(shí)施效果和效率，促進(jìn)系統(tǒng)的完善，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。

四、將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

1在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。

2確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。

3編制審計(jì)方案時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)控制度。查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的時(shí)。要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。

4在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。

5追蹤審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。追蹤審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的上，通過持續(xù)追蹤。確保對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門采取措施予以糾正。