王　昕

摘要：醫(yī)院內(nèi)部控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，是醫(yī)院管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，它不但能夠及時(shí)有效地對(duì)內(nèi)部控制做出判斷和評(píng)價(jià)，而且能促使其不斷完善和發(fā)展。要使內(nèi)部控制機(jī)制得到良好運(yùn)轉(zhuǎn)并發(fā)揮積極有效的作用，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院管理

內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和控制本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。其中外購(gòu)物資是維持醫(yī)院運(yùn)行的必要條件，是醫(yī)院資金支出的主要部分。因此，規(guī)范醫(yī)院外購(gòu)物資行為，提高采購(gòu)資金的使用效益，進(jìn)而加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國(guó)家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

醫(yī)院應(yīng)明確物資在購(gòu)進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)、責(zé)部門和人員以及程序和方法，專設(shè)綜合采購(gòu)機(jī)構(gòu)和人員，實(shí)行招標(biāo)定點(diǎn)采購(gòu)制度，增強(qiáng)采購(gòu)程序的透明度。合理確定物資消耗定額，減少積壓物資，確保物資采購(gòu)制度科學(xué)化、規(guī)范化、高效化。物資購(gòu)進(jìn)后，必須有嚴(yán)格的驗(yàn)收審核付款制度。對(duì)物資的收發(fā)、保管要做到手續(xù)完備、賬目清楚，確保醫(yī)院物資的安全、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受院長(zhǎng)或紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)是強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患，要及時(shí)修正和改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

其中外購(gòu)物資審計(jì)具有多樣性和時(shí)效性，其采購(gòu)的范圍除了藥品、儀器、設(shè)備等大宗物品外，還涵蓋了各種辦公用品、衛(wèi)生材料、家具、被褥、圖書(shū)、報(bào)紙雜志、電器、維修配件、對(duì)外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項(xiàng)目品種繁多、且各自都有自己的用途，這就決定了外購(gòu)物資審計(jì)的多樣性。

外購(gòu)物資審計(jì)具有極強(qiáng)的時(shí)效性：一方面，醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的項(xiàng)目是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購(gòu)就會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)必須在一定時(shí)限內(nèi)完成外購(gòu)物資的審計(jì)，否則，審計(jì)對(duì)醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展不僅是無(wú)效的甚至可能會(huì)造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)行的，外購(gòu)物資項(xiàng)目的價(jià)格和供貨渠道，不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期物價(jià)變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定，而是價(jià)格隨行就市變化較快，且同一時(shí)期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價(jià)格也不相同。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的時(shí)間觀念。在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)間內(nèi)，及時(shí)、快捷地完成外購(gòu)物資審計(jì)。

外購(gòu)物資應(yīng)采取事前參與審計(jì)方式，因?yàn)橥赓?gòu)物資項(xiàng)目審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部制度等審計(jì)，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會(huì)計(jì)資料記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后進(jìn)行審計(jì)。由于市場(chǎng)變化較快，利用外購(gòu)物資發(fā)生所留下的會(huì)計(jì)資料事后進(jìn)行審計(jì)，很難或不可能形成有說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論。只有在采購(gòu)事項(xiàng)發(fā)生前，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)有關(guān)職能科室報(bào)審的、經(jīng)過(guò)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和詢價(jià)，形成有據(jù)可查的審計(jì)意見(jiàn)，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格等提出限定性的意見(jiàn)，并對(duì)采購(gòu)的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)，這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地堵塞外購(gòu)物資中的漏洞。

會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。

綜上所述，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分必要和有效的保障體系。只有通過(guò)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。