曹榮計(jì)

摘要：加強(qiáng)管理防范風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)今市場(chǎng)主體——企業(yè)的一個(gè)永恒主題，根據(jù)市場(chǎng)變化明確“自己”編制預(yù)算，開展內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化管理的重要手段。邯邢局做為國(guó)有大型企業(yè)十分重視預(yù)算的編制和管理，并積極開展內(nèi)部預(yù)算審計(jì)工作，受到了良好的效果。本文就全局開展內(nèi)部預(yù)算審計(jì)的依據(jù)、方法和內(nèi)容等方面進(jìn)行了介紹，旨在相互借鑒、交流。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部預(yù)算審計(jì)依據(jù)方法內(nèi)容幾點(diǎn)體會(huì)

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)處于市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，一個(gè)企業(yè)能否在市場(chǎng)的大潮中得到“永生”除了外部的客觀因素外，更多的是取決企業(yè)內(nèi)部管理和管理取得的實(shí)效。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算是企業(yè)管理重要的基礎(chǔ)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的基本前提，成功的預(yù)算能夠鞭策落后激勵(lì)先進(jìn)，反之則易出現(xiàn)假大空形同虛設(shè)。近年來，我局十分重視預(yù)算審計(jì)工作，將預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)做為年度考核工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容并使之制度化，完善了管理提高了效益。僅07年、08年通過內(nèi)部預(yù)算審計(jì)，各單位就充實(shí)和完善管理制度多達(dá)幾十項(xiàng)，有效的促進(jìn)了企業(yè)管理和組織運(yùn)營(yíng)效率?，F(xiàn)就我局開展內(nèi)部預(yù)算審計(jì)情況做以交流。

一、內(nèi)部預(yù)算審計(jì)的依據(jù)

1、我局每年四季度都要根據(jù)當(dāng)年實(shí)際并結(jié)合市場(chǎng)變化。編制下達(dá)次年預(yù)算管理指標(biāo)。此內(nèi)容是預(yù)算審計(jì)的重要依據(jù)。

2、各單位在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不可避免的出現(xiàn)一些客觀因素。如國(guó)家政策變化、企業(yè)內(nèi)部管理事項(xiàng)的重大調(diào)整及礦山生產(chǎn)特殊情況條件下造成的的因素變化。在具備可查的情況下，此內(nèi)容是預(yù)算審計(jì)的主要依據(jù)。

3、單位內(nèi)部管理部門的相關(guān)資料，如物資供應(yīng)部門、生產(chǎn)技術(shù)部門及資產(chǎn)管理部門等，這些職能部門日常編制的統(tǒng)計(jì)資料也是預(yù)算審計(jì)的重要參考內(nèi)容。

4、國(guó)家政策法規(guī)及相關(guān)制度。

二、內(nèi)部預(yù)算審計(jì)采取的主要方法

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算審計(jì)是一項(xiàng)十分繁重的工作，特別是我局分屬單位較多，遍及山東、安徽和武安等地，因此要想完成預(yù)算審計(jì)除了不辭辛苦外，主要采取了下列方法：

1、聽。就是在審計(jì)時(shí)首先聽取單位內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、重大決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和年度預(yù)算執(zhí)行情況，在“聽”中理解分析管理內(nèi)容以及影響預(yù)算執(zhí)行的主要因素，確立審計(jì)重點(diǎn)和領(lǐng)域。

2、看。在聽得基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)資料為依托，查看預(yù)算執(zhí)行的偏差和幅度，其中包括相關(guān)報(bào)表、資料。要看主要的及對(duì)預(yù)算產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵點(diǎn)，在看時(shí)切莫“一葉障目不見森林”。

3、問。與被審計(jì)單位主要職能管理部門、基層車間(采區(qū))、重點(diǎn)管理崗位的主要領(lǐng)導(dǎo)或員工進(jìn)行個(gè)別座談，對(duì)“昕”、“看”中出現(xiàn)的事項(xiàng)，進(jìn)行冷靜思維“不恥下問”，對(duì)認(rèn)為必要的我們還設(shè)計(jì)多種樣式佐證相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行問卷調(diào)查，對(duì)個(gè)別重大事項(xiàng)還采取了進(jìn)行重點(diǎn)訪詢?nèi)∽C。

4、驗(yàn)。對(duì)主要管理數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)資料，我們按規(guī)定程序進(jìn)行重點(diǎn)抽樣和實(shí)地檢查測(cè)評(píng)進(jìn)行檢驗(yàn)，如銀行對(duì)帳、購(gòu)貨單位合同及結(jié)算賬號(hào)。對(duì)重點(diǎn)實(shí)物數(shù)據(jù)(實(shí)物量、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等主要指標(biāo))進(jìn)行復(fù)核性現(xiàn)場(chǎng)考察，包括生產(chǎn)部門的技術(shù)資料，管理部門的實(shí)物盤庫(kù)資料及對(duì)大宗存貨測(cè)量的技術(shù)參數(shù)等。

三、內(nèi)部預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容

近年來，我局在全局22個(gè)分屬單位開展實(shí)施了全面預(yù)算管理，各單位都結(jié)合自身實(shí)際開展了以“完善內(nèi)部管理、提高運(yùn)營(yíng)效率”為目的的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)。就開展內(nèi)容而言，主要包括實(shí)物量質(zhì)量審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)和收入審計(jì)等五大領(lǐng)域。

1、實(shí)物量質(zhì)量審計(jì)。根據(jù)年度制定的預(yù)算指標(biāo)考核體系進(jìn)行逐個(gè)分析對(duì)照，審查各考核指標(biāo)的執(zhí)行完成情況及影響因素。

審查實(shí)物量(產(chǎn)量、作業(yè)量及主要工作量)指標(biāo)完成的真實(shí)性，是否存在多報(bào)、少報(bào)和瞞報(bào)現(xiàn)象。主要包括：自產(chǎn)鐵礦石、收購(gòu)礦石、鐵精份、巷道掘進(jìn)尺度、開拓工程及年初核定的實(shí)物量指標(biāo)。

核查產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量有無不符合規(guī)定要求，是否存在以次充好、低質(zhì)優(yōu)報(bào)或人為降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。主要包括：礦石品位、鐵精礦品位、井下巷道掘進(jìn)質(zhì)量及其它具有實(shí)物形態(tài)工程質(zhì)量。

2、資產(chǎn)審計(jì)。通過核對(duì)報(bào)表、總帳、明細(xì)帳，核查企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目反映內(nèi)容的真實(shí)性，查證各項(xiàng)資產(chǎn)結(jié)存是否做到帳表、帳物、帳帳相符，審查有無虛列虛構(gòu)現(xiàn)象。

審查貨幣資金有無收入不入賬或設(shè)立“小金庫(kù)”和挪用、轉(zhuǎn)移資金現(xiàn)象；支付大額款項(xiàng)有無審核程序；是否存在未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)擅自對(duì)外進(jìn)行投資。

審查各種銀行票據(jù)的使用保管是否符合規(guī)定；相互傳遞是否履行簽認(rèn)手續(xù)；有無私藏銀行結(jié)算匯票不入賬現(xiàn)象。

審查應(yīng)收預(yù)付帳款的支付、掛賬程序是否符合規(guī)定；對(duì)應(yīng)收掛賬業(yè)務(wù)，特別是主產(chǎn)品銷售是否有規(guī)范合同；預(yù)付大額款項(xiàng)往來單位的企業(yè)信用、資質(zhì)等級(jí)是否進(jìn)行了考證。

審查固定資產(chǎn)、在建工程是否有局規(guī)定的核準(zhǔn)手續(xù)：項(xiàng)目結(jié)算及資金使用是否準(zhǔn)確到位；在建工程的入賬手續(xù)是否符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定；有無預(yù)進(jìn)少報(bào)現(xiàn)象。

審查實(shí)物資產(chǎn)有無定期盤存制度；出現(xiàn)盈虧是否按規(guī)定程序處理。

對(duì)主要生產(chǎn)單位的外購(gòu)礦石、自產(chǎn)礦石、鐵精粉，要重點(diǎn)審計(jì)核查實(shí)物盤存與生產(chǎn)技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門結(jié)存量是否一致：有無盤盈盤虧現(xiàn)象。

檢查實(shí)物盤存部門計(jì)量測(cè)試方法是否遵循局相關(guān)規(guī)定和要求；審查產(chǎn)品質(zhì)量是否與驗(yàn)收入庫(kù)資產(chǎn)相匹配；大額購(gòu)入存貨資產(chǎn)是否經(jīng)過比質(zhì)比價(jià)；是否有預(yù)算或合同。

3、負(fù)債審計(jì)。審查總賬、報(bào)表及明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否吻合；形成的企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目是否真實(shí)、必要、合規(guī)合法。

驗(yàn)證負(fù)債事項(xiàng)處理是否正確、合規(guī)、真實(shí)。

審查負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否具有健全、有效的控制程序。

審查預(yù)收款項(xiàng)是否納入統(tǒng)一核算管理；與預(yù)收款項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理是否符合管理規(guī)定；有無隱瞞收入現(xiàn)象。

審查應(yīng)付職工薪酬的支付使用是否符合局規(guī)定；有無人為截留、調(diào)節(jié)；核查是否存在超預(yù)算支付現(xiàn)象。

審查長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的形成手續(xù)是否具備，程序是否合規(guī)、有效，使用是否得當(dāng)。

核查有無通過應(yīng)付往來賬戶，進(jìn)行不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、分流或逃脫管理事項(xiàng)。

4、成本費(fèi)用審計(jì)。審查構(gòu)成費(fèi)用項(xiàng)目的內(nèi)容是否真實(shí)，產(chǎn)品成本核算是否符合局相關(guān)規(guī)定。

審查待攤、預(yù)提費(fèi)用發(fā)生是否符合核算規(guī)定；形成的項(xiàng)目依據(jù)是否真實(shí)可查；有無隨意調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。特別是進(jìn)出數(shù)額較大且年中留有結(jié)余，就更應(yīng)關(guān)注分析其形成、使用過程的真實(shí)性。

核查物資采購(gòu)價(jià)差的歸集攤銷是否遵循了會(huì)計(jì)核算原則。

審查產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合制度規(guī)定；是否遵循了會(huì)計(jì)核算的一致性原則；是否存在截流轉(zhuǎn)移成本現(xiàn)象。

審查有無利用核算手段，在工程成本、產(chǎn)品成本之間進(jìn)行費(fèi)用調(diào)劑轉(zhuǎn)移。

審查成本費(fèi)用列支內(nèi)容是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)；有無違犯規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)增列成本項(xiàng)目。

審查預(yù)算外或超預(yù)算項(xiàng)目的真實(shí)性；追加、增列項(xiàng)目是否具有

局批復(fù)的相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)；費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)地納入預(yù)算項(xiàng)目。

檢查資本性支出和收益性支出劃分是否符合會(huì)計(jì)核算原則。

審查各項(xiàng)計(jì)提費(fèi)用是否按規(guī)定比例，有無認(rèn)為更改隨意調(diào)整成本現(xiàn)象。

5、收入審計(jì)。審查各項(xiàng)收入的真實(shí)性、合法性；查驗(yàn)有無違犯核算規(guī)定虛增虛列收入現(xiàn)象。

對(duì)于實(shí)行局內(nèi)預(yù)算價(jià)格考核的單位，要審查確認(rèn)收入實(shí)物量的真實(shí)性；審查其數(shù)量是否與相關(guān)內(nèi)容一致。

對(duì)于實(shí)行市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入的單位或項(xiàng)目，要審查銷售或提供作業(yè)勞務(wù)的合法性、真實(shí)性；要審查發(fā)生業(yè)務(wù)是否具有規(guī)范的協(xié)議合同；定價(jià)原則是否有規(guī)定程序；涉及銷售收入確認(rèn)的各項(xiàng)指標(biāo)是否與相關(guān)職能部門所掌握的資料口徑一致、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

審查工程、勞務(wù)收入的確認(rèn)是否做到了與之成本費(fèi)用相匹配；有無調(diào)劑虛列收入現(xiàn)象；

結(jié)合貨幣資金及負(fù)債審計(jì)情況，審查有無轉(zhuǎn)移、截留資金。隱瞞收入。

審查收入確認(rèn)(不含局內(nèi)實(shí)行預(yù)算價(jià)格項(xiàng)目)是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。檢查局內(nèi)部市場(chǎng)結(jié)算價(jià)格是否在相關(guān)單位得到了有效的執(zhí)行。

四、幾點(diǎn)體會(huì)

內(nèi)部預(yù)算審計(jì)是檢驗(yàn)企業(yè)年度預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)重要手段，通過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)管理成功的經(jīng)驗(yàn)，也可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的不足和影響因素。但是，鑒于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。它有別于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。

1、內(nèi)部審計(jì)不在于處罰而應(yīng)重于整改。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的偏差現(xiàn)象，單位審計(jì)部門不應(yīng)急于進(jìn)行處罰，除違反國(guó)家政策法規(guī)外，均應(yīng)進(jìn)行產(chǎn)生偏差現(xiàn)象分析，通過分析找出產(chǎn)生的原因，明確告知單位進(jìn)行糾正，并跟蹤整改落實(shí)情況，以求改出實(shí)效。

2、內(nèi)部審計(jì)不在于定性而在于溝通。企業(yè)在一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨市場(chǎng)和外部環(huán)境，需要及時(shí)進(jìn)行判斷和決策，但在實(shí)際運(yùn)行中難免出現(xiàn)這樣或那樣的偏差，審計(jì)人員不要求全責(zé)備，在企業(yè)整體自覺遵守國(guó)家和企業(yè)管理制度的情況下，對(duì)出現(xiàn)的偏差不要忙于定性下結(jié)論，要與管理層進(jìn)行及時(shí)溝通，了解他們的苦衷，以求今后避免類似事項(xiàng)發(fā)生。

3、內(nèi)部審計(jì)不在于過程而在于總結(jié)。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，要遵循審計(jì)發(fā)現(xiàn)、落實(shí)整改、及時(shí)總結(jié)、完善管理這一原則。審計(jì)是手段，促進(jìn)管理是目的，只有對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行不斷總結(jié)，才能積極改進(jìn)審計(jì)工作，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)影響力和其職能作用的有效發(fā)揮。