耿建軍

摘要：新會計準則的頒布實施使我國會計規(guī)范基本與國際慣例趨同，完善國內(nèi)準則增加信息披露和加強公司透明度。新會計準則的出臺所帶來的積極影響是主要的，但在具體運行過程中還存在一些問題，本研究主要分析新會計準則運行中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上探索有效運行新會計準則的應(yīng)對對策，對正在實施新會計準則廈將要實施新會計準則的企業(yè)具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新會計準則運行問題對策

會計準則是用以規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的標準，也是檢查和評價會計信息質(zhì)量的準繩。于2007年1月1日生效的新會計準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準則，與舊準則相比，從基本會計準則到具體會計準則都做了較大改動，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，全實經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量。無疑標志著我國會計準則體系建設(shè)進入一個新階段。對新會計準則具有的積極作用是毋庸置疑的。但是就我國現(xiàn)有的會計法律制度環(huán)境來說，新會計準則在運行中要真正發(fā)揮作用還面臨著一些主要問題。

一、新會計準則運行中存在的主要問題

1新會計準則可操作性不足

把新會計準則與國際會計準則進行比較，不難發(fā)現(xiàn)新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定略顯不足，因此可操作性不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會計準則一應(yīng)用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如新的《企業(yè)會計準則第11號》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”(fair value)概念引入中國會計體系成為此次準則修改中的一大亮點。但是沒有具體說明公允價值到底怎么計量，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對此進行了一定的相關(guān)說明，但還是不夠細致。

2擴大了企業(yè)利潤的可操縱空間

新債務(wù)重組準則改變了以往“一刀切”現(xiàn)象，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負債計人資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。這些新規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，使某些上市公司想通過以低價資產(chǎn)換人高價資產(chǎn)降低成本的做法將不再可行。新準則關(guān)于資產(chǎn)減值損失、債務(wù)重組等的規(guī)定，給企業(yè)操縱利潤留有空間。如一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。此外，一些關(guān)聯(lián)方還可以通過一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績來操縱股價、操縱內(nèi)幕交易。在這種新的會計處理方式下，企業(yè)可以通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤，這樣負債較大的企業(yè)就很有可能通過債務(wù)重組操縱利潤。公司可能根據(jù)新準則在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計人資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算。這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提。

3會計人員總體素質(zhì)不高

財會人員是新準則有效實施的核心。他們對于會計準則能否全面理解并合理運用將直接影響到新會計準則執(zhí)行的效果。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達到這個要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。目前實際工作中財會人員的專業(yè)素質(zhì)高低不等，非上市公司財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與新準則的要求還有差距，廣大財會人員的專業(yè)素質(zhì)還需認真學(xué)習(xí)新會計準則，不斷提高業(yè)務(wù)水平。新會計準則實施后，會計很多核算方法都發(fā)生了變化，這對會計人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法并在。可是絕大多數(shù)采用簡單應(yīng)付稅款法的上市公司中，許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也欠熟悉，因此如果按照新會計準則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，而且要求采用追溯調(diào)整法。財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有欠缺。

4目前會計監(jiān)管水平較低

目前我國的政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體過多，監(jiān)管職責(zé)不明確，缺乏行之有效的監(jiān)管手段等問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管的主體一般也是制約新準則實施的一個不可忽視的因素。我國內(nèi)部審計力度相對薄弱，內(nèi)部審計人員也經(jīng)常被精簡。內(nèi)部審計人員往往專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，相關(guān)專業(yè)知識不豐富，要讓內(nèi)審人員了解與吃透與國際趨同的新會計準則也需要一定的時間。在實務(wù)操作中較易出現(xiàn)對政策理解的偏差，審計取證不足等問題。我國民間審計的現(xiàn)狀同樣不容樂觀。審計市場的惡性競爭，客戶與會計師事務(wù)所的關(guān)系扭曲，會計師事務(wù)所因為生存競爭往往過分遷就客戶，甚至出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄，幫助沒有財務(wù)報表的客戶編造報表等情況。注冊會計師審計獨立性嚴重受損，審計質(zhì)量低下。

二、促進新會計準則運行的對策

1加強相關(guān)法律制度的建設(shè)

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。新會計準則應(yīng)有相關(guān)制度的配套，新會計準則體系主要包括項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。準則的配套還必須對準則配有權(quán)威的解釋。2006年8月發(fā)布的會計準則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》等，使之部分內(nèi)容與會計準則相匹配。新會計準則是否能夠得到執(zhí)行，同樣也取決于人們對當(dāng)前法律的理解，如果社會普遍認為法律的約束力不強，那么，人們在執(zhí)行新會計準則時，就有可能會刻意利用新準則所提供的新空間，濫用職業(yè)判斷，扭曲會計信息質(zhì)量。因此，有法必依，執(zhí)法必嚴必將會推動新會計準則的實施。

2不斷完善會計準則

會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供高質(zhì)量會計信息、引導(dǎo)社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益的重要依據(jù)。會計準則自身是否科學(xué)合理、是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律并具有一定的前瞻性、可操作性如何等，都直接影響會計準則的執(zhí)行效果。新會計準則順

應(yīng)了我國資本市場發(fā)展的需要并與國際慣例趨同高質(zhì)量會計準則是高質(zhì)量會計信息的重要保證。但我們也應(yīng)清醒的看到，新會計準則既有積極的一面，也有不完善的地方，并非盡善盡美。我國會計準則與國際準則還存在實質(zhì)性差異，在資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回的處理上目前是適應(yīng)我國國情的，但從理論上來說還不夠科學(xué)。此外，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具、新債務(wù)重組準則有可能使包裝利潤更容易、某些規(guī)定有可能使公司達到操縱利潤的目的。新會計準則主要是為了實現(xiàn)與國際準則接軌，相對于中國現(xiàn)行會計準則和會計制度跨越是相當(dāng)大的，在實施過程中必然會出現(xiàn)一些問題，要結(jié)合中國國情和特色，對新準則做出相應(yīng)的完善。

3加強會計人員培訓(xùn)

新會計準則強調(diào)會計信息的有用性，執(zhí)行有效與否事關(guān)企業(yè)的長遠發(fā)展。財會人員是實施主體。新準則涉及很多新的會計理念和核算方法，如公允價值的確定與運用、融資產(chǎn)的分類、核算等等，需要財會人員做出正確的選擇和判斷，財會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。財會人員在實際工作中有許多事物需要根據(jù)新準則的要求以及企業(yè)的實際情況自行選擇處理方法。這就對財會人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平提出了更高的要求。因此要對于管理層和財務(wù)、會計人員進行培訓(xùn)，使他們熟悉和了解新會計準則的精髓，在實務(wù)中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的素質(zhì)。同時會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育在原有的基礎(chǔ)上應(yīng)該有所加強，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟發(fā)展的需要。新會計準則需要財務(wù)人員有一個觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度規(guī)定，更多的需要自主判斷。以求財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。

4加強會計監(jiān)管

在進一步完善新會計準則的同時，應(yīng)當(dāng)加強會計監(jiān)管，加強執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會計準則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會計準則的有效實施。首先，要嚴依據(jù)《會計法》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的整體功效，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力，以真正起到懲戒作用。其次。要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務(wù)信息的意識。促使公司管理層真正在提高公司質(zhì)量上下功夫。要充分發(fā)揮國資委、證監(jiān)會等有關(guān)部門的監(jiān)管作用，以更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。完善相關(guān)監(jiān)督機制，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。