古亞梅

摘要：新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，在財務(wù)報告目標(biāo)方面強(qiáng)調(diào)決策有用性，使得會計與財務(wù)管理的信息提供者和信息使用者的關(guān)系更緊密，會計信息對內(nèi)部管理的決策更有價值。本文結(jié)合我國當(dāng)前財務(wù)管理的理論研究和實踐現(xiàn)狀，探討了新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理理念、決策及業(yè)績評價方面的影響。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則財務(wù)管理決策業(yè)績評價

財務(wù)與會計的關(guān)系問題長期以來存在分歧，然而諸多分歧卻有一處是統(tǒng)一的：財務(wù)與會計存在著密切的聯(lián)系。然而我國目前的現(xiàn)狀是，無論從理論研究還是從工作實務(wù)上看，財務(wù)管理與會計均存在著嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。在實際工作中，盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但其財會部門卻僅作為單純的核算中心，提供財會信息。財務(wù)管理職能由經(jīng)理層或其他相關(guān)部門執(zhí)行，且較少或基本不考慮財務(wù)部門提供的會計信息。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，首次實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌，將促成會計信息的重大變革，基于會計信息進(jìn)行決策的財務(wù)管理在實務(wù)層面也將迎來新的挑戰(zhàn)和契機(jī)。因此，研究新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響，對實務(wù)界乃當(dāng)務(wù)之急。

一、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理理念的影響

1資產(chǎn)負(fù)債觀一注重資產(chǎn)信息質(zhì)量

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，收益產(chǎn)生于資產(chǎn)價值的增加或負(fù)債價值的減少，即當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題；而收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)己實現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，并根據(jù)配比原則確定收益，再將其分?jǐn)傆嬋胂鄳?yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。

長期以來，我國傳統(tǒng)的會計收益理論一直遵循收入費(fèi)用觀。這樣做使得一些企業(yè)為追逐短期利益而進(jìn)行利潤操縱。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤到重長遠(yuǎn)發(fā)展的突破。新會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位。新會計準(zhǔn)則突出資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加。因此。有助于限制企業(yè)的短期行為，促進(jìn)企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2資金時間價值觀一重視現(xiàn)金流量信息

資金時間價值是指一定量的資金在周轉(zhuǎn)使用過程中，隨著時間變化而形成的差額價值。企業(yè)資本的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是在一定的時間和空間范圍內(nèi)進(jìn)行的，時間是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資本增值的一個重要因素。對時間的利用程度，在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營觀念和經(jīng)營效益。資金時間價值觀念歷來是財務(wù)管理理論中一個重要的觀念，而在我國舊的會計核算體系中很少涉及。新會計準(zhǔn)則對資金時間價值作用給予了足夠的重視，其中關(guān)于資金時間價值觀念的攝入，要求企業(yè)財務(wù)管理要更加重視現(xiàn)金流量信息，處處要從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)去考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行。不可盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，片面追求產(chǎn)值，要把企業(yè)發(fā)展速度與效益很好地統(tǒng)一起來。要提高效益，就要敢于參加市場競爭。采取正確的經(jīng)營戰(zhàn)略，在競爭中不斷取得勝利。

二、新會計準(zhǔn)則對財務(wù)決策的影響

1新會計準(zhǔn)則對融資決策的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了國際趨同，使得中國市場經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受，提高了我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，既降低了財務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，將長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價。加之資本市場改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個領(lǐng)域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

2新會計準(zhǔn)則對投資決策的影響

首先，新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言，對股權(quán)投資差額不必進(jìn)行攤銷，可以增加控股公司利潤。同時，子公司盈利或者虧損。都不再對控股公司的利潤產(chǎn)生任何影響。其次，對于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，若初始投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價值份額，要調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。計人當(dāng)期損益，此時，會使企業(yè)利潤增加。最后，對于以后年度的利潤影響還體現(xiàn)在應(yīng)收股利上。原準(zhǔn)則采用權(quán)益法，應(yīng)收股利首先要沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，而按照新準(zhǔn)則的成本法進(jìn)行核算時，應(yīng)收股利直接計入投資收益，從而增加利潤。

新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的不同核算方法對控股公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都產(chǎn)生了較大的影響。從整體上看。對于子公司的盈利狀況，控股母公司并不做相應(yīng)的會計處理，降低了長期股權(quán)投資的風(fēng)險。在長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)中。一方面不用對股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，另一方面還可能產(chǎn)生營業(yè)外收入。因此，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對鼓勵企業(yè)并購與對外投資，促進(jìn)企業(yè)整體上市方面將產(chǎn)生積極的影響。

3新會計準(zhǔn)則對凈流動資金決策的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，使得企業(yè)對成本分配方法有了較大的自主權(quán)。財務(wù)管理人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)核算能力和和良好的管理才能，增強(qiáng)職業(yè)判斷力，選擇合理的科學(xué)的分配方法，準(zhǔn)確提供財務(wù)信息。

對于財務(wù)報告信息而言，新企業(yè)會計準(zhǔn)則突出財務(wù)報告的列報方式和地位。強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告信息的通用性及可讀性，管理層必須充分認(rèn)識到由此所帶來的公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價變化，并在嚴(yán)格遵循財務(wù)報告列報方式的情況下，對內(nèi)外部使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入許多新會計核算概念和理念的同時，對專業(yè)判斷和估計的要求大大提高總之，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)現(xiàn)金流管理提出了高要求，企業(yè)尤其是上市公司必須重視現(xiàn)金流量表，重視現(xiàn)金流管理，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，增加企業(yè)的價值。

4新會計準(zhǔn)則對股利決策的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施。對資產(chǎn)、負(fù)債的分類及部分計價方式的改變，特別是公允價值計量屬性的運(yùn)用，導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期凈利潤以及可供分配的利潤發(fā)生變化。勢必給公司的股利決策帶來影響。主要表現(xiàn)在未實現(xiàn)收益和損失的確認(rèn)問題上。未實現(xiàn)收益是指通過繼續(xù)持有資產(chǎn)。而不將資產(chǎn)套現(xiàn)獲得資金所產(chǎn)生的收益。未實現(xiàn)損失是指通過繼續(xù)持有資產(chǎn)，而不將資產(chǎn)套現(xiàn)獲得的資金所導(dǎo)致的損失。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在利潤表的編制方面有重大突破，明確將未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得，如部分證券升值直接計人利潤表。在利潤表中，將部分“未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得”列入“公允價值變動收益”項目，并單獨(dú)列示，利潤的含義和構(gòu)成有了明顯的變化。也就是說，企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運(yùn)業(yè)績的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對利潤的影響。

三、新會計準(zhǔn)則對業(yè)績評價的影響

1新會計準(zhǔn)則對財務(wù)模式業(yè)績評價的影響

在業(yè)績評價的財務(wù)模式中，企業(yè)的目標(biāo)主要是通過提高生產(chǎn)效率，來追求利潤最大化。業(yè)績評價的核心指標(biāo)是投資報酬率以及利潤類指標(biāo)。而投資報酬率等于凈利潤除以總資產(chǎn)?？梢?。凈利潤是財務(wù)模式業(yè)績評價的核心指標(biāo)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后，利潤表發(fā)生了實質(zhì)性變化，將給企業(yè)利潤核算帶來很大影響。另外，新企業(yè)會計準(zhǔn)則從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性出發(fā)，更加注重與績效管理的結(jié)合，在很大程度上可以提高企業(yè)的自主創(chuàng)新意識。

2新會計準(zhǔn)則對價值模式業(yè)績評價的影響

在價值模式中，企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。所使用的評價指標(biāo)主要是經(jīng)過調(diào)整的財務(wù)指標(biāo)，或根據(jù)未來現(xiàn)金流量得到的貼現(xiàn)類指標(biāo)。價值模式中最有代表性的當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出在同時符合一定條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)。有利于公司在未來提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)營業(yè)績。跟舊準(zhǔn)則相比，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)計算量身定制EVA時。將遞延所得稅負(fù)債加入到資本總額中，如果是遞延所得稅資產(chǎn)則從資本總額中扣除。同時，遞延所得稅當(dāng)期的變化要加回到稅后凈營業(yè)利潤中。即如果本年遞延所得稅負(fù)債余額增加，就將增加額加到本年的稅后凈營業(yè)利潤中。