楊怡華

摘要：隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，成本管理的方法不斷更新，成本管理的應(yīng)用范圍不斷拓展。這種更新與拓展促進(jìn)企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法。我認(rèn)為，引入成本中心管理可以成為將成本核算的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本管理新發(fā)展的重要途徑。通過(guò)劃分成本中心，合理確定預(yù)算，實(shí)行日?？刂?，樹(shù)立，“成本效益”、“成本回避”、“質(zhì)量成本管理”觀念，可以增強(qiáng)全員成本意識(shí)，降低成本和提高效率。幫助企業(yè)順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境及生產(chǎn)環(huán)境的不斷變化，更好地完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本中心劃分預(yù)算考核

一、成本中心的相關(guān)概念

成本中心(Cost Center)是成本發(fā)生單位，它一般沒(méi)有收入，或僅有無(wú)規(guī)律的少量收入，是其責(zé)任人只對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行控制和負(fù)責(zé)的單位。成本中心的目標(biāo)就是在完成生產(chǎn)任務(wù)或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和費(fèi)用。

成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位，它有三個(gè)特點(diǎn)：一是要確定責(zé)任區(qū)域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責(zé)任中心。因此，成本中心的劃分應(yīng)至適當(dāng)?shù)膶哟?，以保證各成本中心的責(zé)任劃分有一個(gè)明確的界限。

二、成本中心的劃分

成本中心的設(shè)置可以有多種不同的標(biāo)準(zhǔn)?？梢园绰毮懿块T(mén)劃分。也可以按產(chǎn)品項(xiàng)目劃分。還可以按按作業(yè)中心劃分。一般按部門(mén)劃分成本中心可以適用于大部分的企業(yè)。即對(duì)各部門(mén)下達(dá)全年度的成本指標(biāo)，在這個(gè)指標(biāo)的控制下，部門(mén)經(jīng)理可以自行決定本部門(mén)成本項(xiàng)目，公司指定財(cái)務(wù)部門(mén)組成專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目小組定期對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查、費(fèi)用稽核，定期進(jìn)行公布，年終進(jìn)行匯總，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，部門(mén)經(jīng)理在整個(gè)部門(mén)的費(fèi)用上有充分的自主權(quán)，但同時(shí)也承擔(dān)完全的責(zé)任。

按部門(mén)劃分成本中心的優(yōu)點(diǎn)，一是充分授權(quán)部門(mén)經(jīng)理，極大地調(diào)動(dòng)了中層管理人員、員工的積極性和責(zé)任心。成本與個(gè)人(部門(mén))利益掛鉤，每個(gè)部門(mén)、每個(gè)主管、每個(gè)員工都會(huì)密切關(guān)注成本，追求最低成本，從而實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)成本降低和利潤(rùn)最大化。二是便于明確和落實(shí)成本中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)的內(nèi)部管理更加具有可操作性，預(yù)訂目標(biāo)不至于落為空談。

三、合理確定預(yù)算實(shí)行日?？刂?/p>

怎樣合理確定部門(mén)的預(yù)算是實(shí)施過(guò)程中較難把握的問(wèn)題。預(yù)算高了失去核算的意義，預(yù)算低了部門(mén)會(huì)難以運(yùn)轉(zhuǎn)。關(guān)鍵是確定這個(gè)“度”，這就要求財(cái)務(wù)人員，除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，同時(shí)在制定這個(gè)指標(biāo)時(shí)適當(dāng)縮小執(zhí)行周期(比如一個(gè)月)，試運(yùn)行期內(nèi)依照實(shí)際支出情況進(jìn)行微調(diào)，在考核期內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)預(yù)算控制指標(biāo)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評(píng)比和監(jiān)督。不僅檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件。在我公司，車(chē)間施工員要按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，領(lǐng)班進(jìn)行首件檢查，防止成批報(bào)廢；設(shè)備維修人員要按工藝流程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開(kāi)工生產(chǎn)；倉(cāng)庫(kù)要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行；生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，安排工時(shí)定額，監(jiān)督內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排。領(lǐng)班負(fù)責(zé)收集材料，分析對(duì)比，追蹤原因，會(huì)同有關(guān)部門(mén)和人員提出改進(jìn)措施。

四、成本中心的考核

成本中心的考核遵循以下原則：

第一，在核算資料的基礎(chǔ)上，通過(guò)深入分析，正確評(píng)價(jià)成本中心成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；第二，揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進(jìn)一步提高企業(yè)成本管理水平；第三，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平；第四，將各部門(mén)的執(zhí)行情況聯(lián)系起來(lái)，合理客觀地評(píng)價(jià)。避免部門(mén)各自為營(yíng)，片面追求降低部門(mén)成本而增加公司的整體成本。

在我公司的實(shí)際執(zhí)行中會(huì)發(fā)生了如下情況，產(chǎn)生分歧：

如車(chē)間無(wú)視銷(xiāo)售情況。為減少損耗大量生產(chǎn)同一型號(hào)的型材，造成存貨的增加(流水線操作時(shí)每換一套模具會(huì)產(chǎn)生一定的廢料)；或采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本而進(jìn)行大量采購(gòu)，使公司資金運(yùn)作緊張；或發(fā)生質(zhì)量退貨時(shí)。質(zhì)檢部與倉(cāng)庫(kù)互相推諉，質(zhì)檢部指責(zé)倉(cāng)庫(kù)存放不當(dāng)，而倉(cāng)庫(kù)指責(zé)質(zhì)檢未把好關(guān)；又或技術(shù)部門(mén)為了控制費(fèi)用而減少了技術(shù)開(kāi)發(fā)的力度等等。

其實(shí)，這些是成本控制中出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題，是錯(cuò)誤的成本觀念造成的，由于實(shí)行了成本中心考核而更加尖銳。如何正確評(píng)價(jià)。合理分配?這就要求我們更新觀念，逐步完善考核機(jī)制。公司正是抓住這一契機(jī)，通過(guò)培訓(xùn)，提高了員工的思想認(rèn)識(shí)，樹(shù)立成本效益，成本回避，質(zhì)量成本管理觀念，使成本會(huì)計(jì)不僅僅局限于一種成本計(jì)算方法，更重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析問(wèn)題，解決問(wèn)題。

1“成本效益”觀念

設(shè)立成本中心的目的不是片面地降低成本。更不可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出。但長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)。往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。

企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。與之相適應(yīng)，企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題，從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來(lái)看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。只要成本與收入配比，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量增加，成本絕對(duì)數(shù)的變動(dòng)是可以忍受的。

2“成本回避”觀念

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法。從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本：從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷(xiāo)售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本(開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷(xiāo)成本)和消費(fèi)者成本(使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本)；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制?？傊杀净乇芰⒆阌谠缙诨乇芸梢员苊獍l(fā)生的成本，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。

3“質(zhì)量成本管理”觀念

企業(yè)管理當(dāng)局不僅僅從成本自身的角度考慮成本問(wèn)題，還必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問(wèn)題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無(wú)形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用，更要考慮不同的成本方案對(duì)客戶、供應(yīng)商和社會(huì)的影響；成本考核時(shí)，不僅要看成本升降。而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競(jìng)爭(zhēng)力，把供應(yīng)商、客戶和社會(huì)效益放在第一位。以質(zhì)量求生存，競(jìng)爭(zhēng)求發(fā)展。

在更新成本管理觀念的基礎(chǔ)上，我們就能統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，順利解決成本中心考核中出現(xiàn)的這些問(wèn)題：

以銷(xiāo)定產(chǎn)，制定換模標(biāo)準(zhǔn)誤差，由公司統(tǒng)一安排生產(chǎn)任務(wù)，減少生產(chǎn)的隨意性：將由采購(gòu)帶來(lái)的資金成本并入采購(gòu)部的成本核算，一并考核；加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)管理人員的質(zhì)量管理意識(shí)，增加了出庫(kù)質(zhì)量檢查環(huán)節(jié)，分清責(zé)任；對(duì)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，添置固定設(shè)備的費(fèi)用由公司負(fù)擔(dān)，獲取最新技術(shù)資料，進(jìn)行技術(shù)鑒定等費(fèi)用由公司與技術(shù)部分?jǐn)?，保持技術(shù)人員創(chuàng)新的積極性。

總之。在考核中統(tǒng)一、全面地核算購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的全過(guò)程，拓寬核算內(nèi)容，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦。在保證公司整體利益的基礎(chǔ)上降低成本，提高效率。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述。我認(rèn)為引入成本中心管理正是使成本管理高效發(fā)揮其功效的重要手段。當(dāng)然，由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)境和技術(shù)工藝不同。沒(méi)有一種成本管理理論和方法是適用于所有企業(yè)的。任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，只有考慮其應(yīng)用環(huán)境，合理使用，使成本管理同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮足夠的效用。