林穎聰

摘要：本文通過企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目前所存在的問題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析和探討，有針對(duì)性地提出企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)有效管理的對(duì)策，從而使企業(yè)管理行為更為有序、高效、促進(jìn)企業(yè)競爭和合作相互統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理問題對(duì)策

企業(yè)集團(tuán)是在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、股份制經(jīng)濟(jì)日漸普遍的條件下，由多個(gè)法人單位構(gòu)成跨多行業(yè)、多國家經(jīng)營，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，以母子公司體系為主干的企業(yè)實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)的組建應(yīng)根據(jù)核心企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)范圍而定。核心企業(yè)一般不從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是從事資本運(yùn)作，即以較小的資本規(guī)?？刂拼罅康馁Y本及資產(chǎn)資源；在對(duì)子公司進(jìn)行控股的同時(shí)，也進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而成為一個(gè)兼具實(shí)體經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營中心，也就是我們所說的龍頭企業(yè)。還有一種就是由核心企業(yè)為龍頭來組建企業(yè)集團(tuán)，核心企業(yè)既是生產(chǎn)經(jīng)營單位，也是集團(tuán)管理總部，這類企業(yè)集團(tuán)可稱為產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)。由于企業(yè)集團(tuán)比一般的企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件等方面更復(fù)雜，它對(duì)財(cái)務(wù)管理要求也更高，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融市場的日益復(fù)雜多變，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)作的內(nèi)容和范圍得到極大的拓展和延伸，財(cái)務(wù)管理的模式和方法也處于激烈的變革之中。因此，深刻剖析當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在的問題。設(shè)計(jì)出適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)集團(tuán)競爭力的財(cái)務(wù)管理模式也顯得特別重要。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的問題分析

1“財(cái)務(wù)資本”與“知識(shí)資本”的分離

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。它使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)變?yōu)橐灾R(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。而現(xiàn)代企業(yè)。尤其是企業(yè)集團(tuán)忽視了人力資本對(duì)公司發(fā)展的重要性，按傳統(tǒng)的工業(yè)做法，只注重有形資產(chǎn)和投入資本的配置，忽視知識(shí)資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)。排斥智力勞動(dòng)及其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而，加劇所有者(股東)、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。

2內(nèi)部協(xié)調(diào)管理不暢

由于許多集團(tuán)公司沒有建立起整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，內(nèi)部機(jī)構(gòu)分散，下屬企業(yè)各自為政、各行其是，追求局部利益”最大化”，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制管理沒有達(dá)到全局的一體化高度；在財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán)，造成無法駕駛各子公司(或分公司)，難以從集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來統(tǒng)一安排投資和融資活動(dòng)。難使集團(tuán)形成協(xié)同的效應(yīng)，發(fā)揮整體優(yōu)勢，損害了集團(tuán)的整體利益。

3資金管理分散，綜合性不高，集團(tuán)的規(guī)模優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮

一些企業(yè)集團(tuán)的資金管理分散，下屬子公司一般都各自設(shè)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，多頭開戶現(xiàn)象較普遍，資金管理不嚴(yán)。體外循環(huán)現(xiàn)象無法避免，投資隨意性大、沉淀現(xiàn)象、周轉(zhuǎn)慢、使用效率不高的問題日益顯露。另外資金使用的綜合性不高，企業(yè)集團(tuán)需要資金時(shí)通常由總部貸款取得，而當(dāng)貸款到期時(shí)，可能出現(xiàn)難以從各分子公司及時(shí)調(diào)回的現(xiàn)象，使總部財(cái)源枯竭，加重總部的負(fù)擔(dān)。影響公司整體的資信，集團(tuán)的規(guī)模優(yōu)勢得不到充分的發(fā)揮，集團(tuán)內(nèi)部資金不能在整個(gè)集團(tuán)里面實(shí)現(xiàn)有效的調(diào)劑，致使集團(tuán)內(nèi)部缺乏凝聚力，削弱了集團(tuán)的整體優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮。

4財(cái)務(wù)監(jiān)督、監(jiān)控缺乏力度

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制集中于事后控制。缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。事前無預(yù)算，而事中的控制也往往限于年度利潤規(guī)劃，而沒有把計(jì)劃進(jìn)一步具體化，編制出月份。季度和年度預(yù)算加以進(jìn)行控制管理，從而事中控制流于形式。而各分公司(或子公司)的會(huì)計(jì)人員，迎合本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不正當(dāng)要求。只按本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，不按會(huì)計(jì)制度辦事，導(dǎo)致了集團(tuán)會(huì)計(jì)核算失真。財(cái)務(wù)管理混亂，尤其是集團(tuán)放權(quán)過多，下屬企業(yè)法人代表的權(quán)利過大，約束機(jī)制沒有形成，企業(yè)處置資產(chǎn)的權(quán)利得不到有效的約束，從而導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)效益滑坡和資產(chǎn)大量流失。

5集團(tuán)的成員企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易頻繁，造成產(chǎn)權(quán)混亂和資源的浪費(fèi)

集團(tuán)公司內(nèi)部存在眾多的母公司和子公司，這些母公司與子公司、子公司與子公司之間經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性交易，由于各個(gè)子公司之間沒有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所以這種交易沒有辦法具體明確業(yè)務(wù)關(guān)系，從而制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，也制約了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。此外，在一些企業(yè)集團(tuán)當(dāng)中。由于企業(yè)間沒有明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從而造成了有些成員企業(yè)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的資源使用沒有節(jié)制，在財(cái)務(wù)管理手段落后，沒有建立有效的核算評(píng)價(jià)體系時(shí)，這種行為對(duì)企業(yè)的發(fā)展就形成了制約。

二、解決企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策

深化企業(yè)集團(tuán)改革是改革工作的重點(diǎn)，建立現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)集團(tuán)改革的重心。制定現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理，制度應(yīng)該體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、財(cái)會(huì)政策公平，要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為前提，既要反映企業(yè)所有者的利益，還要兼顧其他主體的利益并服從于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。

1建立知識(shí)資本價(jià)值的財(cái)務(wù)主體

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，也加大了對(duì)知識(shí)資本價(jià)值的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它有兩個(gè)作用：一是可以反映企業(yè)今后的發(fā)展?jié)摿摆厔荩憾强梢苑从称髽I(yè)繁榮后存在的缺點(diǎn)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。建立知識(shí)資本價(jià)值的財(cái)務(wù)主體，對(duì)企業(yè)管理者做出正確決策有著重要的作用。

2推行“相對(duì)集中型”財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部必須實(shí)行一體化經(jīng)營，做到既有分權(quán)，又有集權(quán)，但在戰(zhàn)略決策權(quán)、投資融資權(quán)、人事權(quán)、資金調(diào)度權(quán)，資產(chǎn)管理權(quán)等重大決策權(quán)上進(jìn)行相對(duì)集中管理，所有集團(tuán)內(nèi)重大的投資項(xiàng)目，均應(yīng)由集團(tuán)總部最后決策，適度限制子公司在投資方面的權(quán)利，避免盲目性，以便取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)集團(tuán)總部對(duì)下屬各單位提供服務(wù)，服務(wù)的范圍包括：資金的運(yùn)作，資產(chǎn)的盤活、日常管理指導(dǎo)，技術(shù)指導(dǎo)、行政管理、創(chuàng)立品牌和維護(hù)品牌等。

3以人為本、提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是由人發(fā)起、操作和管理的，因此，重視人的發(fā)展與管理是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、市場競爭的日益激烈，使企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急是迅速提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵之所在。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門管理者的素質(zhì)、管理方法和管理手段等因素決定的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平，也會(huì)對(duì)財(cái)權(quán)的集中或分散產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)要不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的政治思想教育、職業(yè)道德教育和法制教育；鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員鉆研業(yè)務(wù)，提升學(xué)歷、職稱水平；實(shí)行輪崗制度，培養(yǎng)“一專多能”可勝任不同崗位工作的財(cái)會(huì)人員，只有擁有這樣一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，運(yùn)用科學(xué)的管理方法和先進(jìn)的管理手段，才能使控制落到實(shí)處，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)決策水平。

4集團(tuán)子(分)公司之間的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置。

子公司作為獨(dú)立的法人擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理權(quán)。但是，子公司畢竟是被集團(tuán)公司所控制的公司，集團(tuán)公司對(duì)其子公司擁有財(cái)務(wù)與經(jīng)營的控制權(quán)。因此，子公司董事會(huì)決定的重要的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策方案，又必須經(jīng)過集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)：而分公司是集團(tuán)公司內(nèi)部的一個(gè)非法人實(shí)體，不具有法人企業(yè)應(yīng)享有的獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)治理權(quán)；分公司具有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)利益，這種財(cái)務(wù)責(zé)任和利益又必須與財(cái)務(wù)權(quán)力相結(jié)合才能得以實(shí)現(xiàn)，這樣相對(duì)集中地在子(分)公司之間進(jìn)行財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，增加了集團(tuán)的凝聚力，集團(tuán)的整體優(yōu)勢和綜合能力才能得以發(fā)揮。

5加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)工作

監(jiān)督是為了保證企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的某個(gè)薄弱環(huán)節(jié)加以必要的修正。內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與管理系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能檢查出發(fā)生的錯(cuò)誤，打消作弊或犯罪的意圖。比如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)和規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營決策是否科學(xué)規(guī)范、是否遵守企業(yè)管理制度、是否合理有效利用企業(yè)資源進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的任期責(zé)任審計(jì)，能客觀反映其經(jīng)營業(yè)績，杜絕發(fā)生短期行為以及虛增資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧等現(xiàn)象。因此，要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)地執(zhí)行且取得良好效果，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理核算行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，

6全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，任何一個(gè)企業(yè)乃至其中的各個(gè)責(zé)任中心，無時(shí)無刻不面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)的侵襲。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)及時(shí)識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)每一種風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)的措施防范，使企業(yè)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。