【摘要】隨著我國對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流的深入，出口退（免）稅政策成為支持外貿(mào)出口最直接、最有效的手段。本文對進(jìn)料加工貿(mào)易中委托加工和自行加工兩種形式的復(fù)出口貨物退稅進(jìn)行了闡述，期望能幫助讀者掌握其中的精髓。

【關(guān)鍵詞】進(jìn)料加工；退稅率；作價加工

【中圖號】F745【文獻(xiàn)標(biāo)示碼】A【文章編號】1005-1074(2009)03-0048-01

進(jìn)料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱料件）經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。對“進(jìn)料加工”貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口料件按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算退（免）稅。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同分為兩種形式：委托加工和自行加工。

1進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅

委托加工是指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工的形式送交本單位其它獨(dú)立核算的加工廠或本單位外的其它生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營出口，并向受托方支付加工費(fèi)的一種形式。外貿(mào)企業(yè)按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料適用稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，以復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對進(jìn)口料件環(huán)節(jié)實(shí)征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅。外貿(mào)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。外貿(mào)企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品取得的“稅收（出口貨物專用）繳款書”的“計(jì)稅金額”欄反映同類消費(fèi)品銷售價格或者組成計(jì)稅價格，是退還消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)退增值稅稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

應(yīng)退增值稅稅額=同類消費(fèi)品銷售價格或者組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率

［例］某化工進(jìn)出口公司2005年3月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無庫存）：①以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口橡膠2000噸，到岸價格125美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅22萬元，取得海關(guān)完稅證明。②該公司將進(jìn)口橡膠委托某輪胎廠加工汽車輪胎出口，從國內(nèi)購進(jìn)輔助材料用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額40萬元（退稅率15%）。取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額200萬元。同時取得“稅收（出口貨物專用）繳款書”注明應(yīng)稅消費(fèi)品同類計(jì)稅價格1200萬元，消費(fèi)稅稅率為10%。該批汽車輪胎已全部報關(guān)出口。

計(jì)算該批業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

分析：該公司進(jìn)口橡膠時，海關(guān)已按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅22萬元，應(yīng)計(jì)入退稅額。生產(chǎn)銷售汽車輪胎應(yīng)繳納消費(fèi)稅，故退稅額中還應(yīng)包含已交的消費(fèi)稅稅額。

加工費(fèi)應(yīng)退增值稅稅額：200×17%=34（萬元）

購進(jìn)輔助材料應(yīng)退稅額：40×15%=6（萬元）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額：1200×10%=120（萬元）

該企業(yè)應(yīng)退稅額：22+34+6+120=182（萬元）

2作價加工復(fù)出口貨物退稅

作價加工是指外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，報經(jīng)主管部門同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時，對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。

出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

［例］某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無庫存）：①以作價加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批棉花，到岸價格130美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元，取得海關(guān)完稅證明。②該公司以作價加工的方式轉(zhuǎn)售棉花給某紡織廠加工棉布出口，銷售金額1000萬元，增值稅稅額170萬元。已開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。③收回該批棉花加工的棉布，工廠開具的增值稅專用發(fā)票，銷售價格1400萬元。該批棉布已全部報關(guān)出口。

分析：該公司以及進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口棉花時，海關(guān)已按95%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元，應(yīng)在抵扣稅額中扣除，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作價加工轉(zhuǎn)售棉花給某紡織廠時，已向主管退稅機(jī)關(guān)開具了《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，銷售料件的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額不計(jì)征入庫，而在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時扣除。

銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額：170-20=150（萬元）

應(yīng)退增值稅稅額：1400×17%-150=88（萬元）