摘要：文章針對我國稅務(wù)會計發(fā)展中存在的問題，從我國稅務(wù)會計模式的選擇和制定稅務(wù)會計核算規(guī)范管理形式等方面，對我國稅務(wù)會計問題提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；模式選擇；獨立

稅務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的。它是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，在西方國家，稅務(wù)會計已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系。在我國，稅務(wù)會計還是財務(wù)會計的一部分。但隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，政府對稅收強(qiáng)制、無償、統(tǒng)一的要求是不可能完全把每一個企業(yè)的會計確認(rèn)與計量都在稅務(wù)會計制度中做出規(guī)定，也不能使稅務(wù)會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度。借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，選擇適合我國的稅務(wù)會計分離模式，不僅有可能，而且是很有必要的。

一、我國稅務(wù)會計存在的問題

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計矛盾突出

1、目標(biāo)不同。財務(wù)會計目標(biāo)是向債券人、投資者、管理當(dāng)局及其他相關(guān)的報表使用者揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)成果和財務(wù)狀況變動情況，有利于他們的決策。財務(wù)會計所提供的信息，最主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。稅務(wù)會計目標(biāo)是依據(jù)稅法，正確計算和繳納稅款，保證公平稅賦，是納稅人向國家和稅務(wù)信息使用者提供企業(yè)稅務(wù)活動真實準(zhǔn)確的納稅信息，有利于國家稅收。稅務(wù)會計要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，保證國家稅收的實現(xiàn)，正確履行納稅義務(wù)，為稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供信息。

2、核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系，目的在于正確計量收益。稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅法規(guī)定，在計稅時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅務(wù)會計是以收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合為核算基礎(chǔ)，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。

3、會計要素、等式不同。一般來說，財務(wù)會計有6大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。這6大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務(wù)會計就是圍繞著這6要素進(jìn)行的，其會計等式是：資產(chǎn)=權(quán)益；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費用=利潤，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤。稅務(wù)會計的要素只有4個，即應(yīng)納稅所得額、收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額和應(yīng)納稅額。最關(guān)鍵的要素是應(yīng)納稅額，另外3要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額與財務(wù)會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都有不同。稅務(wù)會計4要素構(gòu)成的會計等式為：收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)會計體系

現(xiàn)在的會計制度是在稅制改革之前制定的，對稅務(wù)會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹，然后按各稅種設(shè)置二級科目。而陸續(xù)頒布的新稅種又只是各稅種獨立地列明會計處理方法。會計人員只能難以從文字中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在計算和交納稅款過程中難免顧此失彼。如企業(yè)在材料采購時，既要確定采購時的增值稅及材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的允許扣除的消費稅金額。因為消費稅不是對企業(yè)都征收的稅種，所以經(jīng)常造成計算的失誤。

二、解決我國稅務(wù)會計問題的對策

（一）選擇適合我國稅務(wù)會計分離模式

1、國外稅務(wù)會計分離模式比較。在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)有成熟的稅務(wù)會計模式（見表1）：財務(wù)會計與稅務(wù)會計的高度統(tǒng)一，即稅法決定企業(yè)會計模式；完全分離的模式，即兩者按不同的規(guī)則獨立運行，互不影響；適度分離模式，在該模式下財務(wù)報告根據(jù)一般會計準(zhǔn)則制定并成為計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、對我國的稅務(wù)會計模式思考。從表2可以看出，世界上并沒有最好的稅務(wù)會計模式，稅務(wù)會計模式的選擇都是在不同的社會經(jīng)濟(jì)中，根據(jù)自己的國情權(quán)衡利弊后決定的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化的到來，會計發(fā)展的必然趨勢是會計國際化，因此在選擇我國稅務(wù)會計模式時，充分考慮國際化的同時更要顧及我國的現(xiàn)實情況。

本文認(rèn)為，我國稅務(wù)會計模式不適合采用英美的財稅分離的模式，也不適合采用法德的財稅合一的模式，而應(yīng)當(dāng)選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式，應(yīng)該是在承認(rèn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在矛盾的基礎(chǔ)上更好地發(fā)展和完善，形成一種良性互動關(guān)系。這種混合模式與日本的混合模式也不相同，不僅僅是單方面的依據(jù)稅收法規(guī)對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）制定稅務(wù)會計核算規(guī)范管理形式

1、稅法和會計準(zhǔn)則。從稅法的角度而言，立法主要是為了保證財政收入的實現(xiàn)，按稅法計算的金額可能和按會計準(zhǔn)則計算的金額相同，也可能不相同。因此，稅法目標(biāo)可能和會計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，這也是稅務(wù)會計研究的內(nèi)容。稅務(wù)會計主要是解決稅法、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的各個方面的關(guān)系問題。會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收征管法等的制定是基于財稅合一、納稅調(diào)整模式的。隨著財稅體制、投資體制和企業(yè)制度改革的不斷深入，現(xiàn)行的體系已經(jīng)落后于稅收征管改革的實踐，對于信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象已難以適應(yīng)，導(dǎo)致稅務(wù)會計核算不全面、稅源監(jiān)控失真、國家稅款流失。因此，我國應(yīng)加快稅務(wù)會計制度體系的建設(shè)步伐，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，保證國家稅收收入。

2、我國稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建。會計體系就是將各種會計理論按照一定的關(guān)系結(jié)合而成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，也是對會計實踐進(jìn)行理論指導(dǎo)的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會計理論體系，它體現(xiàn)一國會計理論研究的水平，對會計理論體系加強(qiáng)研究，是適應(yīng)會計理論發(fā)展的需要。稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念，是指導(dǎo)我國稅務(wù)會計實踐的需要。稅收會計的各項管理制度能否順利貫徹實施，取決于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)和金融等社會各方面的支持和配合，要進(jìn)一步加大宣傳力度，為集中核算和稅銀庫一體化辦稅創(chuàng)造良好的外部條件。

參考文獻(xiàn)：

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4、林世怡.稅務(wù)會計[M].立信會計出版社，2004.

（作者單位：云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）