摘 要：績(jī)效評(píng)價(jià)是任何企業(yè)財(cái)務(wù)的核心問(wèn)題，管理大師彼得#8226;德魯克曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“如果你不能評(píng)價(jià)，你就無(wú)法管理”。如今已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用能力已經(jīng)成為企業(yè)塑造核心能力和創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定性因素。因此，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)難以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。建立一套新的、科學(xué)的企業(yè)績(jī)效評(píng)級(jí)體系勢(shì)在必行。本文通過(guò)闡述國(guó)內(nèi)外績(jī)效評(píng)價(jià)體系的演變，以期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的改善。

關(guān)鍵字：績(jī)效評(píng)價(jià)；戰(zhàn)略；平衡計(jì)分卡

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)效益等經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行定量及定性對(duì)比分析，作出真實(shí)、客觀(guān)、公正的綜合評(píng)判。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)，可以為利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?？?jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生的歷史十分悠久，自從人類(lèi)有了生產(chǎn)活動(dòng)，就產(chǎn)生了績(jī)效評(píng)價(jià)思想。但真正意義上的績(jī)效評(píng)價(jià)是隨著工業(yè)革命后現(xiàn)代公司制企業(yè)的建立而發(fā)展起來(lái)的，而嚴(yán)格意義上的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)則產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代以后。

一、國(guó)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究歷程

西方企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)大體上經(jīng)歷了3個(gè)階段：成本績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期、財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新時(shí)期

(一) 成本績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初—20世紀(jì)初)

早期的成本思想與簡(jiǎn)單的成本計(jì)算是隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)而萌發(fā)的，它是處于低級(jí)階段的成本會(huì)計(jì)。早期的成本思想是一種很簡(jiǎn)單的將本求利思想，成本計(jì)算也是一種簡(jiǎn)單的以盈利為目的的計(jì)算，這一階段的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)就是成本，這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)帶有統(tǒng)計(jì)的性質(zhì)。隨著成本會(huì)計(jì)第一次革命和資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，簡(jiǎn)單的成本績(jī)效評(píng)價(jià)已越來(lái)越不能滿(mǎn)足工廠(chǎng)的管理需要，于是在人類(lèi)早期的成本思想和簡(jiǎn)單成本績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了較為復(fù)雜的成本計(jì)算和績(jī)效評(píng)價(jià)。19世紀(jì)末隨著資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的加強(qiáng)，這種復(fù)雜的成本會(huì)計(jì)核算與評(píng)價(jià)制度已不能滿(mǎn)足資本家最大限度地提高生產(chǎn)效率以獲取利潤(rùn)的目的要求，這是因?yàn)橐延械某杀竞怂闶鞘潞蟮姆治鲇?jì)算，反應(yīng)遲鈍，不便于成本控制。于是，1911年美國(guó)會(huì)計(jì)工作者哈瑞設(shè)計(jì)了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的第二次革命。標(biāo)準(zhǔn)成本及差異分析制度的建立，實(shí)現(xiàn)了成本控制，標(biāo)志著人們觀(guān)念的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)的事后系統(tǒng)分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動(dòng)的事前預(yù)算和事中控制，達(dá)到了對(duì)成本進(jìn)行管理的目的。成本控制的狀況即標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況和差異分析結(jié)果成為該時(shí)期評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。

(二)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期(20世紀(jì)初—20世紀(jì)90年代)

到了20世紀(jì)初，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期，自由競(jìng)爭(zhēng)已過(guò)渡到了壟斷競(jìng)爭(zhēng)。這一時(shí)期從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)發(fā)展起來(lái)了，為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)一步創(chuàng)新提供了機(jī)會(huì)。1903年，杜邦公司的高層管理者設(shè)計(jì)了多個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)和預(yù)算指標(biāo)。這其中持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的也最為重要的指標(biāo)就是投資報(bào)酬率(ROI)，投資報(bào)酬率為企業(yè)整體及其各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了評(píng)價(jià)的依據(jù)。至此，形成了綜合的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系——杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系。20世紀(jì)80年代以后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)形成了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。許多公司已意識(shí)到過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位，于是把著重點(diǎn)更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和保持上。因此，這是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充的績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期。

(三)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新時(shí)期(20世紀(jì)90年代至今)

20世紀(jì)90年代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。由于經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，新經(jīng)濟(jì)時(shí)期的到來(lái)，金融工具使用的頻繁以及市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，導(dǎo)致在全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須有戰(zhàn)略眼光和長(zhǎng)遠(yuǎn)奮斗目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)為企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和保持提供服務(wù)，而戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成與保持是由多方面因素而不是單一因素決定的，那些影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成功的重要因素應(yīng)在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中得到充分體現(xiàn)。這一階段比較有代表性的成果包括斯特恩#8226;斯圖爾特提出的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)指標(biāo)，德魯克“以改革為核心”的觀(guān)點(diǎn)、霍爾的“四尺度論”以及克羅斯和林奇的“等級(jí)制度”等，其中尤其突出的是卡普蘭和諾頓的“平衡記分卡”體系。1992年羅伯特#8226;卡普蘭和戴維#8226;諾頓在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表文章《平衡計(jì)分卡——績(jī)效驅(qū)動(dòng)指標(biāo)》，正式提出平衡計(jì)分卡的概念。2000年卡普蘭和諾頓在其第二本專(zhuān)著《戰(zhàn)略中心型組織》中運(yùn)用大量的案例說(shuō)明如何構(gòu)建一個(gè)戰(zhàn)略中心型組織。2004年卡普蘭和諾頓發(fā)表了一系列文章，其中《戰(zhàn)略地圖如何描繪組織目標(biāo)》和《用戰(zhàn)略地圖規(guī)劃成功》，對(duì)用戰(zhàn)略地圖管理進(jìn)行了更深入的研究。《戰(zhàn)略地圖：變無(wú)形資產(chǎn)為有形結(jié)果》，該書(shū)詳細(xì)的探討了如何使用戰(zhàn)略地圖的方法來(lái)評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略準(zhǔn)備。包括三個(gè)方面的含義：一是戰(zhàn)略地圖可以在公司戰(zhàn)略與公司無(wú)形資產(chǎn)之間建立聯(lián)系；二是根據(jù)公司戰(zhàn)略的要求，現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)備狀況如何，需要哪些改進(jìn)才能滿(mǎn)足公司戰(zhàn)略的實(shí)施；三是根據(jù)戰(zhàn)略和無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)備情況設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的相關(guān)指標(biāo)。2006年，卡普蘭和諾頓出版了《組織協(xié)同——運(yùn)用平衡計(jì)分卡創(chuàng)造企業(yè)合力》，該書(shū)突出了建設(shè)戰(zhàn)略核心組織的第三項(xiàng)原則，即：使組織和戰(zhàn)略協(xié)同一致，形成企業(yè)合力。

二、我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的歷程

我國(guó)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作起步比較晚，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)大致經(jīng)歷了三個(gè)階段的發(fā)展：一是1949年至1978年期間以實(shí)物產(chǎn)量為主體的考核階段；二是1978年到80年代末90年代初，進(jìn)入以產(chǎn)值和利潤(rùn)考核的階段；三是從20世紀(jì)90年代初至今為投資報(bào)酬率考核階段。

(一) 實(shí)物產(chǎn)量考核階段

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，從20世紀(jì)50年代到70年代，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，政企不分，企業(yè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的評(píng)價(jià)不重視價(jià)值和成本的考核，只從實(shí)物和產(chǎn)出的角度來(lái)評(píng)價(jià)。這種以實(shí)物產(chǎn)量為主的企業(yè)考核方式，導(dǎo)致企業(yè)效率低下，只重視總量的擴(kuò)張，而不考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.

(二) 產(chǎn)值和利潤(rùn)考核的階段

1978年黨的十一屆三中全會(huì)后，國(guó)有企業(yè)自主權(quán)擴(kuò)大，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，這一時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)沒(méi)有安全拋棄計(jì)劃管理，但開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是諸多因素決定的，單一的指標(biāo)考核方法不適應(yīng)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的國(guó)有企業(yè)管理，綜合考核指標(biāo)體系開(kāi)始被各方面接受。1982年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委等6部委制定了主要包括總產(chǎn)值和增長(zhǎng)率、上繳利潤(rùn)和增長(zhǎng)率、產(chǎn)值利稅率、銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率和增長(zhǎng)率等在內(nèi)的16項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核。1988年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布了勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資金利稅率等八項(xiàng)考核指標(biāo)，但由于沒(méi)有制定綜合評(píng)價(jià)方法，這八項(xiàng)指標(biāo)并沒(méi)有在企業(yè)考核工作中實(shí)際利用。

(三) 投資報(bào)酬率考核階段

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，政企逐步分離，國(guó)家開(kāi)始重視和研究企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題，在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，由原來(lái)的以反映總量?jī)?nèi)容為主轉(zhuǎn)向全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和核算多方面；在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，由單純的總量指標(biāo)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)化的以比率為主導(dǎo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)開(kāi)始探索建立以投資報(bào)酬率為核心的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。先后出臺(tái)了一系列以相對(duì)指標(biāo)為基礎(chǔ)考核內(nèi)容的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。

1993年財(cái)政部出臺(tái)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力等方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)收入利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率。

1995年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管要求、國(guó)有資產(chǎn)管理特點(diǎn)和新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，發(fā)布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括10項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率，從投資者、債權(quán)人和社會(huì)貢獻(xiàn)三方面評(píng)價(jià)企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)從追求產(chǎn)值指標(biāo)轉(zhuǎn)向注重提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益，突出了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)。

1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》及《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》。新的指標(biāo)體系重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)的資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面的內(nèi)容，由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和專(zhuān)家評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。

2002年，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部等聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》。通過(guò)8項(xiàng)基本指標(biāo)、12項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)，分三個(gè)層次對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

90年代后期的績(jī)效評(píng)價(jià)都是采用多項(xiàng)相對(duì)比率指標(biāo)，對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)賦予不同權(quán)重，根據(jù)國(guó)有經(jīng)濟(jì)全國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，同時(shí)運(yùn)用功效系數(shù)法，利用功效函數(shù)進(jìn)行單項(xiàng)考核、

分檔計(jì)分和綜合評(píng)定。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越來(lái)越取決于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用，人力資源的作用日益突出。企業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的變化，要建立基于提高企業(yè)戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新績(jī)效評(píng)價(jià)體系。1996年開(kāi)始我國(guó)引入平衡計(jì)分卡。2003年7月孫永玲博士和貝曼（lrv Beiman)博士在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了一篇關(guān)于中國(guó)企業(yè)實(shí)踐平衡計(jì)分卡的文章——《平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略制導(dǎo)》，這篇文章闡述了傳統(tǒng)績(jī)效管理系統(tǒng)和平衡計(jì)分卡的不同之處，以及為什么平衡計(jì)分卡能夠幫助企業(yè)贏(yíng)得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2005年孫永玲博士和貝曼博士合著的中國(guó)第一本關(guān)于平衡計(jì)分卡在中國(guó)的戰(zhàn)略實(shí)踐的書(shū)——《平衡計(jì)分卡中國(guó)戰(zhàn)略實(shí)踐》。在該書(shū)中，作者認(rèn)為中國(guó)企業(yè)在實(shí)施平衡計(jì)分卡的過(guò)程中，可能會(huì)碰到這樣一些問(wèn)題：指標(biāo)沒(méi)有和戰(zhàn)略?huà)煦^，這樣，即使達(dá)到甚至超過(guò)了預(yù)定的目標(biāo)，公司的整體績(jī)效還是不能得到持久的改善；設(shè)立指標(biāo)的時(shí)候，跨部門(mén)之間缺少溝通；沒(méi)有意識(shí)到平衡計(jì)分卡是個(gè)戰(zhàn)略管理工具，而僅僅將其作為一項(xiàng)人力資源系統(tǒng)來(lái)實(shí)施。為了避免這些問(wèn)題，他們建議公司的高層管理者一定要從戰(zhàn)略管理的高度出發(fā)，堅(jiān)決支持并推動(dòng)

平衡計(jì)分卡項(xiàng)目的實(shí)施。

三、結(jié)論

縱觀(guān)國(guó)內(nèi)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展過(guò)程，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系相對(duì)于國(guó)外而言還處于傳統(tǒng)的主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)期，但隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，這種績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺點(diǎn)和不足越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)在其是對(duì)企業(yè)過(guò)去活動(dòng)的財(cái)務(wù)衡量，具有滯后性，側(cè)重的是有形資產(chǎn)的作用，忽略企業(yè)的外部因素等等。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用能力已經(jīng)成為企業(yè)塑造核心能力和創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定性因素。企業(yè)要生存和發(fā)展就必須建立一套新的、科學(xué)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)為企業(yè)全面評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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［5］Kaplan and Norton，Using Balance Scorecard as Strategy Management System［J］.Harvard Business Review，Jan/Feb，1996.

（作者通訊地址：大連交通大學(xué)研究生學(xué)院116028）