[摘要] 借款是企業(yè)融資的一種手段，對借款費用的處理直接影響到企業(yè)當期損益的計算。文章對新借款費用會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。

[關(guān)鍵詞] 借款費用 會計準則 比較

2001年1月18日，我國首次制定并發(fā)布了《企業(yè)會計準則——借款費用》，并于2001年1月1日起施行，適用于全國所有企業(yè)。2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》(下稱新準則)，擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，明確借款費用資本化的資產(chǎn)包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及存貨等，如船、大型設(shè)備的借款費用應計入存貨成本。

一、新準則的主要內(nèi)容

1.借款費用的概念。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等。

2.借款費用的確認與計量。確認計量借款費用時，是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要條件。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

(1)對于符合資本化條件的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已發(fā)生，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

(2)其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(3)在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定：①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

3.借款費用的披露：披露當期資本化的借款費用金額；當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

二、新舊會計準則差異比較

新借款費用準則與原借款費用準則相比較，其差異主要在于如下四點：

1.擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍

在原借款費用準則中，納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。新借款費用準則中所指的納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等，如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應計入存貨成本。

2.擴大了可予資本化的借款范圍

在原借款費用準則中，可予資本化的借款僅為專門借款。新借款費用準則中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。

3.借款利息資本化金額的計算有所差別

原借款費用準則和新借款費用準則中借款利息資本化金額的計算方法基本不變，即以原有計算方法計算在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或者溢價的攤銷)資本化金額，包括計算截至資產(chǎn)負債表日的累計支出加權(quán)平均數(shù)和計算資本化率和利息資本化金額。所不同的是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)：①借入專門借款的，應當以專門借款實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定；②占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額（一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定，其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同)。

4.限定了借款折價或溢價的攤銷的計算方法

在原借款費用準則中，借款存在折價或溢價的，折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。新借款費用準則僅允許企業(yè)采用實際利率法。

可見，由于新借款費用準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應的會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當期財務費用，進而增加當期利潤，但其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調(diào)整。

參考文獻:

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