[摘要] 在我國的經(jīng)濟(jì)生活中，要進(jìn)一步加強(qiáng)和保證國有企業(yè)資產(chǎn)的安全性和保值增值，就離不開對國有企業(yè)的監(jiān)督。本文首先分析了建立國有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的意義，然后又從各方面全面、深入地闡述了加強(qiáng)國資監(jiān)管的措施，構(gòu)建了國有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

[關(guān)鍵詞] 國有資本 出資人 財(cái)務(wù)監(jiān)督

國有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，其實(shí)質(zhì)就是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，是從出資人的目標(biāo)出發(fā)，以企業(yè)中的國有資本運(yùn)動及其體現(xiàn)的企業(yè)行為為客體實(shí)施的監(jiān)督，是國資監(jiān)管鏈條中最基本、最基礎(chǔ)和最核心的環(huán)節(jié)。

于長春，伍中信提出為了彌補(bǔ)國企出資人缺位所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化，政府推行了會計(jì)人員委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制或稽察特派員制。比較分析這三種財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式可見，會計(jì)人員委派制適用于非企業(yè)單位和機(jī)關(guān)；財(cái)務(wù)總監(jiān)制適用于大型國有企業(yè)和國家控股的上市公司；稽察特派員制改為外派監(jiān)事會制，不僅是把政府行為轉(zhuǎn)變?yōu)榇韲匈Y本所有者的企業(yè)行為，而且更適用于對重點(diǎn)國有企業(yè)的監(jiān)督。也有學(xué)者認(rèn)為，對國有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營者的意圖。

綜上所述，筆者認(rèn)為建立健全國有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)從以下幾個方面入手：

一、會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)管既是國有資本出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，也是出資人有效履行職責(zé)的重要基礎(chǔ)。《公司法》第三十八條規(guī)定，股東會有權(quán)“審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案”。因此，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)該包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)決算管理、利潤分配、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管、會計(jì)制度等基礎(chǔ)內(nèi)容，會計(jì)監(jiān)管的范圍就是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管對象，是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)。

1.以年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為總攬，提高財(cái)務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計(jì)信息披露，真實(shí)全面反映企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)及現(xiàn)金流量狀況。

2.以推行全面財(cái)務(wù)預(yù)算為龍頭，實(shí)施出資人財(cái)務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。

3.健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)企業(yè)國有資本監(jiān)督管理，做好國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，防范資本減值風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)監(jiān)督

《公司法》第一百七十條明確規(guī)定“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定”。審計(jì)監(jiān)督既是《公司法》賦予出資人的一項(xiàng)重要權(quán)利，也是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，在具體實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督又分為財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等具體工作內(nèi)容。

1.以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主旋律，重點(diǎn)關(guān)注和評價決策失誤、管理不善、舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決國有企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機(jī)制中最為本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。

三、綜合評價

評價是出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作方法。一是國資委作為出資人代表需要從總體的角度對所出資監(jiān)管的企業(yè)運(yùn)行情況進(jìn)行自我評價，并向同級人民政府報(bào)告；二是以出資人身份對監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行的績效評價，以國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析對比，有利于進(jìn)一步提高出資人決策能力，也有助于促進(jìn)企業(yè)與同行業(yè)國內(nèi)外先進(jìn)水平對標(biāo)。

另外，加強(qiáng)境外企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)境外國有資產(chǎn)合法權(quán)益，保障境外國有資產(chǎn)的安全與保值增值。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)提高認(rèn)識，切實(shí)履行所投資境外企業(yè)的出資人職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)境外企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理責(zé)任。充分發(fā)揮董事會作用，強(qiáng)化董事會監(jiān)督。通過建立和完善董事會制度，把所出資企業(yè)塑造成為真正的現(xiàn)代企業(yè)，為理順和規(guī)范國資委與所出資企業(yè)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)出資人代表到位、權(quán)利到位、義務(wù)到位、責(zé)任到位、監(jiān)督到位，奠定體制基礎(chǔ)。建立事會制度以后，國資委對所出資企業(yè)主要從建立監(jiān)管制度、選派股權(quán)代表和董事、對董事會進(jìn)行業(yè)績考核等方面履行出資人職責(zé)。

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