[摘要] 提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。本文分析了現(xiàn)行增值稅稅制制約企業(yè)自主創(chuàng)新的主要因素，并從促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的角度提出了我國(guó)增值稅改革的建議。具體將從增值稅類型、增值稅征收與優(yōu)惠范圍、征收方法、出口退稅、減免專項(xiàng)款項(xiàng)增值稅、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行詳細(xì)分析。

[關(guān)鍵詞] 自主創(chuàng)新 增值稅 政策研究

一、轉(zhuǎn)“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造

在理論上，收入型增值稅是最為理想的。對(duì)外購(gòu)資本品允許抵扣當(dāng)期折舊所含稅款，能夠保證在折舊年限均分稅款的前提下，各個(gè)納稅年度最終將外購(gòu)資本品的所含稅款徹底抵扣。也不會(huì)帶來(lái)消費(fèi)型增值稅的提前抵扣，無(wú)償“占用”國(guó)家稅款的現(xiàn)象發(fā)生。但是對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定和征稅體制，則將表現(xiàn)出折舊額的計(jì)算和扣除十分復(fù)雜以及抵扣鏈條的中斷等一系列問(wèn)題。因此，收入型增值稅只能是理想中的增值稅類型。

然而對(duì)于消費(fèi)型增值稅，本期的固定資產(chǎn)稅額在本期已全部抵扣，最終看來(lái)，和收入型增值稅起到了異曲同工之妙。2004年7月1日，國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，已經(jīng)取得令人矚目的效果，保證了稅源的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2007年七月中部地區(qū)部分行業(yè)也進(jìn)入了試點(diǎn)。隨著我國(guó)技術(shù)型企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造方面投資不斷加大，因此增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)型改革也迫在眉睫。

二、擴(kuò)大增值稅征收或抵扣范圍，保證創(chuàng)新企業(yè)增值稅可環(huán)環(huán)抵扣

增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于通過(guò)環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈，使得在稅率即定的情況下，各個(gè)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、勞務(wù)的增值稅負(fù)擔(dān)是一致的，從而保證稅收的中性。

但是由于現(xiàn)行增值稅的范圍劃分不夠細(xì)致，導(dǎo)致自主創(chuàng)新企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)勞務(wù)往往不能夠取得增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。這在無(wú)形中就進(jìn)一步加重了本來(lái)已存在很大風(fēng)險(xiǎn)的自主創(chuàng)新企業(yè)的稅負(fù)。據(jù)此，增值稅征收范圍應(yīng)該合理進(jìn)行調(diào)整，起碼對(duì)創(chuàng)新企業(yè)的上游企業(yè)的商品和勞務(wù)進(jìn)行更細(xì)致的劃分。

當(dāng)然也可以嘗試給自主創(chuàng)新企業(yè)增值稅抵扣一些特殊的優(yōu)惠政策，來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)新。如修改稅法對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的外購(gòu)專利或者其它與高新技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)發(fā)相關(guān)的費(fèi)用，擬定一個(gè)固定的抵扣率，使創(chuàng)新企業(yè)降低成本，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

三、擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠的范圍，全面減輕創(chuàng)新企業(yè)稅負(fù)

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠僅僅局限于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實(shí)行技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資項(xiàng)目的企業(yè)。

但是這里所包括的企業(yè)只是自主創(chuàng)新企業(yè)中的冰山一角，要做到真正鼓勵(lì)自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，必須擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)給予明確的界定，全面減輕自主創(chuàng)新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

再者，我國(guó)稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，對(duì)研究開(kāi)發(fā)前期、中期稅收優(yōu)惠力度較小。由于科技創(chuàng)新具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，因此科技稅收激勵(lì)政策的重點(diǎn)應(yīng)放在補(bǔ)償和降低投資風(fēng)險(xiǎn)方面，將目前主要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對(duì)科技技術(shù)開(kāi)發(fā)補(bǔ)償于中間實(shí)驗(yàn)階段的稅收鼓勵(lì)，以增強(qiáng)稅收可以政策一體化效應(yīng)。對(duì)于自主創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)研發(fā)期—>成果轉(zhuǎn)化期—>初步產(chǎn)業(yè)化—>市場(chǎng)規(guī)?；倪^(guò)程，優(yōu)惠政策越向前移，越能減小企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。

四、對(duì)創(chuàng)新技術(shù)企業(yè)采用特殊征收方法，鼓勵(lì)其快速發(fā)展

對(duì)于現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大，應(yīng)該采用分步走的方式以避免稅基驟減給國(guó)家稅收帶來(lái)較大波動(dòng)。因此可以將創(chuàng)新企業(yè)區(qū)分主次，分別采用直接和間接的優(yōu)惠政策。

對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的自主創(chuàng)新企業(yè)，應(yīng)該用直接的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大高科技產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)返還范圍。對(duì)生物醫(yī)藥工程產(chǎn)品、新能源產(chǎn)品等，比照軟件產(chǎn)品，測(cè)出合理稅負(fù)，對(duì)超過(guò)部分實(shí)行“即征即退”；對(duì)技術(shù)含量增值率在60%以上的高新技術(shù)產(chǎn)品，應(yīng)實(shí)行13%的低稅率，以降低稅負(fù)。

對(duì)于一般扶持的自主創(chuàng)新企業(yè)，可更多地采取將合理資本進(jìn)項(xiàng)予以抵扣和一些所得稅方面的優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)更多地將資金投入科技研發(fā)和設(shè)備更新。

五、完善出口退稅制度，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口

增值稅出口退稅制度是WTO體制下一項(xiàng)各國(guó)普遍采納的制度，不會(huì)導(dǎo)致貿(mào)易對(duì)手的反傾銷或反補(bǔ)貼訴訟。

盡管近年我國(guó)貿(mào)易順差過(guò)大，外匯儲(chǔ)備不斷增加，降低出口退稅率的呼聲不斷高漲。但是從本質(zhì)上看，我國(guó)外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)極其不合理，高新技術(shù)產(chǎn)品出口所占比重微乎其微。因此進(jìn)一步完善出口退稅制度，調(diào)整我國(guó)出口結(jié)構(gòu)是十分必要的。我國(guó)已提高了高新技術(shù)的出口退稅率，增至17%。但退稅手續(xù)的復(fù)雜，對(duì)急需資金的高新企業(yè)發(fā)展形成障礙。在現(xiàn)在，改革出口退稅管理制度，縮短退稅期限，以適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，是具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

六、允許減免專項(xiàng)用款，鼓勵(lì)創(chuàng)新捐贈(zèng)

現(xiàn)行增值稅規(guī)定將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的行為，認(rèn)定為視同銷售行為，要征銷項(xiàng)稅額的增值稅。但現(xiàn)在，為了吸納更多的技術(shù)開(kāi)發(fā)資金，建議企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，公益性社會(huì)團(tuán)體向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金或其他創(chuàng)新款項(xiàng)捐贈(zèng)，應(yīng)予以減免增值稅。

七、完善一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)中小型科技企業(yè)發(fā)展

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人使用發(fā)票的稅額不能抵扣，因而不被客戶所接受，業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制。建議降低高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)屬于鼓勵(lì)之列的高新企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額或生產(chǎn)額在80萬(wàn)以上的，就確認(rèn)為一般納稅人。以利于大多數(shù)中小技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡勇輝：促進(jìn)基業(yè)自主創(chuàng)新的增值稅改革方向.稅務(wù)研究， 2007年4期

[2]王喬等：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策分析與建議.稅務(wù)研究，2007年1期