[摘要] 21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化的世紀(jì)，由于跨國公司在貿(mào)易和投資方面具有巨大優(yōu)勢，經(jīng)營活動遍步全球，因而也就成了經(jīng)濟(jì)全球化的主要推動者。為了使全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)利潤達(dá)到最大化，跨國公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運用轉(zhuǎn)移定價來實現(xiàn)避稅的目的。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，兩稅合一勢必會對跨國公司的轉(zhuǎn)移定價造成一定的影響，同時，如何應(yīng)對跨國公司向外轉(zhuǎn)移利潤也成為一個刻不容緩的問題。

[關(guān)鍵詞] 轉(zhuǎn)移定價 兩稅合一 選擇策略

一、國際轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀研究

跨國公司制定國際轉(zhuǎn)讓價格的一個重要目的，是實現(xiàn)整個公司全球稅負(fù)的最低化，使稅后利潤達(dá)到最高的水平。稅負(fù)因素主要有兩個方面，即所得稅和關(guān)稅。由于跨國公司的母公司及各子公司所處的國家不同，而不同的國家的稅收政策各不相同，所得稅稅率和關(guān)稅稅率也存在或大或小的差異，因而跨國公司要在不同國家的不同稅率政策下謀求其總體稅負(fù)的最低化，是一個難度較大的問題。目前關(guān)于國際轉(zhuǎn)移價格的研究已經(jīng)相當(dāng)深入，各種關(guān)于稅負(fù)最低的模型也層出不窮。

二、新所得稅的實施對轉(zhuǎn)移定價的影響

由于各國政府制定的稅法不同，征集稅種不一，稅率更具差異(我國企業(yè)所得稅原法定稅率33%，而國外大多數(shù)國家和地區(qū)則在30%以下，美國實行15%，18%，25%，33%四級超額累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率才與原來我國法定稅率持平)，這就為跨國公司利用國際轉(zhuǎn)移定價，在有稅率差異的國家轄區(qū)之間調(diào)整母公司與子公司的稅前利潤達(dá)到避稅的。2008年1月1日正式實施的新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，與新法頒布之前相比，一定程度上增加了外商投資企業(yè)的稅負(fù)（據(jù)測算，在此之前中國內(nèi)資企業(yè)的實際稅率在25%以上，外資企業(yè)實際稅率大致為8%~9%。統(tǒng)一之后名義稅率達(dá)到了25%）。為了減少稅收成本，跨國公司盡可能采取各種策略來規(guī)避稅負(fù)，轉(zhuǎn)移定價就是一個重要的渠道。在兩稅合并之后，中國的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%，在與中國貿(mào)易頻繁的國家之中稅率低于中國的國家并不鮮見，這樣轉(zhuǎn)移定價就有了獲利的空間。針對轉(zhuǎn)移定價和關(guān)聯(lián)交易世界各國都有相關(guān)的規(guī)定，中國也不例外，在新所得稅法中用了整整一章的篇幅對轉(zhuǎn)移定價問題做出了應(yīng)對，其核心思想就是對關(guān)聯(lián)方之間不正常的定價進(jìn)行調(diào)整。今年是新企業(yè)所得稅法實施第一年，隨著稅率的不斷上升，跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤的沖動將會越來越強。利潤的轉(zhuǎn)移帶來的是稅收流失，對跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為加強監(jiān)控，對維護(hù)中國稅收主權(quán)刻不容緩。

三、跨國公司轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟(jì)的影響

1.造成我國稅收流失，損害國家的經(jīng)濟(jì)利益

跨國公司稅收收入的多少是影響我國利用外資效果的一項重要的評價指標(biāo)。我國正常的所得稅率為33%，但為了吸引投資，我國對外資企業(yè)的所得稅提供種種優(yōu)惠政策，例如，我國稅法規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠，減免期從開始獲利年度算起，外商投資企業(yè)就利用轉(zhuǎn)移定價手段將利潤移到海外，人為造成虧損的狀況，以盡可能推遲獲利年度的來，從而避免在我國交稅。 另外，我國的外資企業(yè)主要分布在沿海開放城市，可以享受10%~24%不等的優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠政策的復(fù)雜化，使外商投資企業(yè)的實際稅率僅8%~12%。這一稅率水平與其他國家相比并不算高，但仍然高于香港、百慕大等避稅地的實際稅負(fù)。因此，許多跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格，高進(jìn)低出，將在華子公司的所得利潤轉(zhuǎn)移出去。這種情況不僅發(fā)生在外資企業(yè)的進(jìn)出口商品活動中，也發(fā)生在支付勞務(wù)費用和購買無形資產(chǎn)等活動中。其結(jié)果是外資企業(yè)在我國的應(yīng)稅所得大大減少，使我國稅收收入大量流失，嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益。

2.侵吞了中方合資者、合作者的利益

對于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤；而對中外合作企業(yè)來說，中方的利潤由合同規(guī)定，中方占有一定利潤分配比率。然而，一旦外方動用轉(zhuǎn)移定價，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少，甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負(fù)利潤”，導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。因此，在外方運用轉(zhuǎn)移定價的過程中，中方的利潤被侵吞。

3.降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

外商直接投資對中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的另一個重要標(biāo)志。由于我國目前對“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對企業(yè)的進(jìn)口實施控制權(quán)，達(dá)到高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等的目的，以便更多地利用轉(zhuǎn)移定價攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商人為地制造虧損面過大，在一定程度上造成了在中國投資無利可圖的假象，必然影響那些正考慮來華投資的外商的積極性，使他們望而卻步，這對我們引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展更多的三資企業(yè)極為不利。

4.使我國國際收支惡化

由于跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格可以促進(jìn)外方整體利潤增長，從而驅(qū)動外資企業(yè)進(jìn)口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品，導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口不必要的增長。同時，在其向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等，或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價格將會導(dǎo)致我國商品及服務(wù)貿(mào)易等經(jīng)常項目的支出項增加，進(jìn)項減少，進(jìn)而惡化我國國際收支。

5.破壞公平競爭的市場環(huán)境，擾亂我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序

首先，稅負(fù)公平是影響有序競爭的一個重要因素，通過轉(zhuǎn)讓價格避稅的企業(yè)，由于其實際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平，獲得了某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，從而使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。由此可能導(dǎo)致不法避稅活動在社會上蔓延，破壞納稅制度，使財政稅收蒙受更大的損失；其次部分跨國公司在華投資的子公司，利用轉(zhuǎn)讓定價策略，從國外的母公司生產(chǎn)基地以低于成本的價格大量“進(jìn)口”產(chǎn)品，在我國市場上進(jìn)行傾銷，以擠垮同行業(yè)的中國企業(yè)，從而達(dá)到壟斷及獨占我國市場，提高壟斷利潤的目的；另外一些跨國公司壓低出口價格以轉(zhuǎn)移利潤也容易引起國外對我國的傾銷控訴。這些都會影響我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展。

6.其他效應(yīng)

在華跨國公司通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價策略將利潤轉(zhuǎn)出，使其賬面顯示低利潤甚至“虧損”，給人以經(jīng)營不景氣的假象，從而損害了我國投資環(huán)境在國際上的聲譽，會影響不明真相的外商來華投資的積極性，并導(dǎo)致了中國員工的工資福利難以提高和改善等問題。

四、我國防范在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅措施

1.完善跨國公司在我國轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)

新《企業(yè)所得稅法》用了很大篇幅對轉(zhuǎn)移定價問題做出了應(yīng)對措施。一是引入了“獨立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)符合獨立放在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系；二是明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)，納稅人應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的同時準(zhǔn)備證明其符合獨立交易原則的資料，在稅務(wù)機關(guān)調(diào)查時，納稅人及相關(guān)方承擔(dān)協(xié)助義務(wù)并證明其關(guān)聯(lián)交易的合理性；三是適時補充一般反避稅規(guī)則如“成本分?jǐn)倕f(xié)議”和防止資本弱化等限制性條款，強化企業(yè)所得稅的征管工作，這些措施雖不能徹底堵住企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價或資本弱化避稅的漏洞，但其操作難度和成本代價都將加大。

2.加強反避稅基礎(chǔ)制度建設(shè)

包括加強在華跨國公司納稅申報制度管理、加強會計審計制度管理、加強企業(yè)所得稅核實制度管理。嚴(yán)格要求在華跨國公司及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)當(dāng)局申報其經(jīng)營收入、利潤成本和費用的列支情況；嚴(yán)格對企業(yè)涉外會計業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，對審核驗證后的報表如發(fā)現(xiàn)不實，進(jìn)行驗證的會計師事務(wù)所和注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.以共同防范跨國偷避稅為目標(biāo)，加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)

限制跨國公司的價格轉(zhuǎn)移是一個國際性的難題，一個國家的單邊反價格轉(zhuǎn)移法難以徹底防范跨國公司的價格轉(zhuǎn)移行為，所以，許多國家開始采取雙邊和多邊合作的共同行動，有效地防范和打擊了跨國公司的價格轉(zhuǎn)移行為。我國應(yīng)積極參與國際稅收協(xié)定簽訂，形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，加強與世界各國在稅收方面的協(xié)作，以有效地防范跨國納稅人轉(zhuǎn)移定價避稅。

4.加強稅務(wù)、海關(guān)監(jiān)管力度

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對跨國公司內(nèi)部交易中“公允價值”是否公允的認(rèn)定，對嚴(yán)重偏離公允的價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。海關(guān)要加大監(jiān)管力度，防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價傾銷出口商品。對外商投資企業(yè)申報的出口商品(包括以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的商品) ，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)對其成交價格進(jìn)行審價。這樣既可以防止外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤，又可以防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價格低價促銷出口商品，保障正常進(jìn)出口經(jīng)營秩序，減少國際貿(mào)易摩擦。

5.提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)

很多國家不僅對稅務(wù)人員有許多的標(biāo)準(zhǔn)要求，而且對新進(jìn)人員嚴(yán)格篩選，要求經(jīng)過一定時間的培訓(xùn)，考核合格后方正式錄用。美國國內(nèi)收入局針對跨國納稅人的基本避稅手段，為納稅檢查人員開設(shè)了特別課程，對審計人員還授予發(fā)現(xiàn)避稅的大量技術(shù)方法。我國涉外稅收起步較晚，經(jīng)驗不足，應(yīng)采取措施大力提高征管人員的素質(zhì)，培養(yǎng)政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強的稅收征管隊伍。

6.加強我國信譽體制的建設(shè)

繼續(xù)完善我國在稅務(wù)征管方面的信譽體制，將外商投資企業(yè)進(jìn)行納稅評級，對納稅行為很好的企業(yè)，稅務(wù)部門將給予很好的稅收服務(wù)和稅收便利，甚至一定程度的稅收優(yōu)惠；對偷稅、避稅嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管和給予相應(yīng)的懲處。

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