[摘要] 本文對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)進(jìn)行了研究，通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系、兩者過度分離造成的問題等方面的分析，提出了我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度協(xié)調(diào)的可行思路。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度 稅收制度 協(xié)調(diào)

一、我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度間關(guān)系及問題分析

1.稅收制度與會(huì)計(jì)制度分離的現(xiàn)狀

我國(guó)自1993年7月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行引發(fā)了會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異，到2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確立了會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的分離。稅收制度與會(huì)計(jì)制度的分離最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，包括以下兩個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入之間的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)收益包括營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括:①銷售貨物收入;②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收入；⑥租金收入;⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入;⑧接受捐贈(zèng)收入;⑨其他收入。

會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項(xiàng)目大致可分為四種類型：一是計(jì)入會(huì)計(jì)收入但不能計(jì)入應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款收入；二是計(jì)入應(yīng)稅收入但不能計(jì)入會(huì)計(jì)收入，如企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入；三是先計(jì)入會(huì)計(jì)收入后計(jì)入應(yīng)稅收入，如股票投資采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入；四是先計(jì)入應(yīng)稅收入后計(jì)入會(huì)計(jì)收入，如提前收到的租金、利息、使用費(fèi)等。

(2)會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之間的差異

據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)費(fèi)用和稅前可扣除項(xiàng)目之間的差異項(xiàng)目較多，大致分為四種類型：一是會(huì)計(jì)制度扣除但稅收制度不準(zhǔn)予扣除，如違法經(jīng)營(yíng)罰款、稅收滯納金、贊助支出、超過稅收制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額的捐贈(zèng)支出等等；二是稅收制度準(zhǔn)予扣除但會(huì)計(jì)不扣除，如附加費(fèi)用的扣除；三是會(huì)計(jì)先扣除稅收制度后扣除，如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用；四是會(huì)計(jì)后扣除稅收制度先扣除，如企業(yè)采用平均法折舊，而報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法。

2.稅收制度與會(huì)計(jì)制度過度分離存在的問題

我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求缺少關(guān)注。因此，造成“稅會(huì)”過度分離，增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。從我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看，納稅人納稅意識(shí)較差，不登記、不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)，以及通過各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍；現(xiàn)有稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報(bào)質(zhì)量不高，同時(shí)，缺乏稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)有力支持。尤其在反避稅領(lǐng)域，在世貿(mào)組織體制下，跨國(guó)資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)將是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容?？鐕?guó)公司通常擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，繞開東道國(guó)法律管制的手法多樣，這些都對(duì)我國(guó)的稅收主權(quán)構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。在此背景下，“稅會(huì)”差異過大無疑會(huì)加劇稅收監(jiān)管的難度。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照，進(jìn)而做出合理的調(diào)整，協(xié)調(diào)的過程要依照業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)思路應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該體現(xiàn)“會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理”的目標(biāo)；另一方面，在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)該利用“稅收工作存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴性”以及“稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩眮韺?shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)調(diào)。

1.同時(shí)完善稅收制度和會(huì)計(jì)制度是協(xié)調(diào)的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程，會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而各自做出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言，會(huì)計(jì)制度較為先行，盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求，稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合

會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，這同時(shí)也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界相互宣傳的一個(gè)重要媒介，可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

3.會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持

我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制定，還要加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè)，使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。建議制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》，或者暫時(shí)在《租賃》《固定資產(chǎn)》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，以及《借款費(fèi)用》等準(zhǔn)則中增加披露條款。披露方面的不足和缺失，使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息，而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。

參考文獻(xiàn):

[1]董再平:論我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系模式的選擇.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）

[2]李心源戴德明:稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系模式的選擇與稅收監(jiān)管.稅務(wù)研究，2004（11）

[3]戴德明周華:會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作.經(jīng)濟(jì)研究，2002（3）

[4]倪國(guó)愛:試論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào).稅務(wù)研究，2000（4）