會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的重要保證,而相關(guān)性與可靠性是兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。20世紀(jì)90年代以來(lái),西方會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性,因此很多國(guó)家將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性放在了會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的首位。
1.近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,會(huì)計(jì)界多強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的重要。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,對(duì)于迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn),完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,治理會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(1)相關(guān)性的涵義
相關(guān)性是一個(gè)比較模糊的概念,很難具體說(shuō)明,會(huì)計(jì)理論界對(duì)其尚存在多種不同的理解。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為:“當(dāng)資料通過(guò)幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或通過(guò)糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),影響到使用者的決策時(shí),資料就具有相關(guān)性?!?/p>
(2)可靠性的涵義
會(huì)計(jì)信息可靠性也是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征,它是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差,并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息如果不可靠,不僅無(wú)助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。
2.目前,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性狀況令人擔(dān)憂,存在的主要問(wèn)題有:(1)會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)性不夠。企業(yè)如何通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序,產(chǎn)生符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,需要有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。而我國(guó)目前只頒布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未出臺(tái),企業(yè)的會(huì)計(jì)行為主要由分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)制度本身的缺陷及其與國(guó)際慣例的差距,對(duì)于確保信息的真實(shí)性是不利的。另外,管理人員和財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄,不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,也是造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因。(2)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,對(duì)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的核算程序、方法不熟悉,往往造成賬賬之間、賬實(shí)之間以及賬表之間數(shù)字不符。(3)會(huì)計(jì)信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分兩個(gè)方面。造成第一個(gè)方面的原因主要是由于管理者的操縱引起的,如少計(jì)利潤(rùn)以達(dá)到偷漏所得稅的目的等。第二個(gè)方面的原因主要是目前我國(guó)尚未建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度,這對(duì)于規(guī)范公司(尤其是上市公司)的運(yùn)行極為不利。由于上面的這些問(wèn)題,在我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的可靠性尤其重要,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度和可信度是當(dāng)務(wù)之急。
3.我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不容樂(lè)觀,在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問(wèn)題。就我國(guó)目前情況而言,信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求雖高,但會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻很普遍,所以可靠性問(wèn)題顯得更為突出一些。在我國(guó),目前應(yīng)該著重關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性而不是相關(guān)性,把為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息擺在第一位。只有在可靠性得到基本保證的前提下,才能盡最大可能地提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。其原因在于:一是在兩權(quán)分離的條件下,國(guó)家首先需要得到的是以企業(yè)法人代表為核心的經(jīng)營(yíng)者關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)使用情況計(jì)量結(jié)果的說(shuō)明,可見(jiàn)報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是目前我國(guó)雖確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,但經(jīng)濟(jì)決策行為不免受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,即目前信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求并不很高;第三就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看,可靠性問(wèn)題更加突出,更迫切需要解決。那么,如何整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
(1)強(qiáng)化財(cái)務(wù)公開(kāi)
要使會(huì)計(jì)報(bào)表用戶能通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,并據(jù)以做出正確的投資決策或經(jīng)營(yíng)決策,就必須實(shí)行財(cái)務(wù)信息公開(kāi)。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi),不僅要公開(kāi)其財(cái)務(wù)報(bào)表,包括反映經(jīng)營(yíng)成果的損益表,反映期末財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表以及反映財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流量表(或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表),還應(yīng)該公開(kāi)其財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)。
(2)建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)
國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核與提拔,必須以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為依據(jù)。但問(wèn)題是,作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表的國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和企業(yè)主管部門(mén),如何根據(jù)各個(gè)企業(yè)的不同的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益體系。比如說(shuō),虧損嚴(yán)重的企業(yè)就應(yīng)以扭虧為主;為維持社會(huì)安定,勞動(dòng)密集型企業(yè)以增加就業(yè),不增加虧損為主;市場(chǎng)前景好,資金充實(shí)的企業(yè)以資本利潤(rùn)率為主,等等。如果一味以資本利潤(rùn)率指標(biāo)為主要指標(biāo)作為考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的依據(jù),那么,當(dāng)經(jīng)營(yíng)者預(yù)期不管其多么努力,也完不成既定指標(biāo)時(shí),就會(huì)在會(huì)計(jì)上做文章,打主意,干預(yù)和控制會(huì)計(jì)系統(tǒng),以便向所有者提供有利于自己的會(huì)計(jì)信息。
(3)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督和管理
要證明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和資金使用情況,就需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。目前,我國(guó)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的工作只是處于試點(diǎn)階段。實(shí)行大中型國(guó)有企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),已是刻不容緩的了。但經(jīng)審計(jì)后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表能否客觀恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呢?這還要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是否獨(dú)立、客觀和公正。中國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖有較大發(fā)展,但還存在著許多問(wèn)題。要堅(jiān)決打破對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)存在的行業(yè)壟斷和地區(qū)壟斷,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn),使其能夠以規(guī)范的操作、謹(jǐn)慎的態(tài)度和誠(chéng)信優(yōu)良的服務(wù)為社會(huì)服務(wù)。
(4)明確會(huì)計(jì)主體的地位,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,對(duì)會(huì)計(jì)人員而言,必然要求站在企業(yè)的立場(chǎng),因?yàn)闀?huì)計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部職工,其關(guān)系,報(bào)酬、晉升等皆掌握在經(jīng)營(yíng)者手中。在不違反國(guó)家法規(guī)的前提下,維護(hù)企業(yè)利益為己任,通過(guò)具體的會(huì)計(jì)事務(wù)處理,幫助經(jīng)營(yíng)者合法、合理經(jīng)營(yíng),確保法人財(cái)產(chǎn)的安全、完整與增值。但這并不是企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬的依據(jù)。國(guó)家應(yīng)該制定國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的專(zhuān)門(mén)法規(guī),要有具體的、可操作和可評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)工作,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn):
[1]王頂柱:上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的若干問(wèn)題的探討.會(huì)計(jì)之友,2004,(6):40-41
[2]劉群:虛假會(huì)計(jì)信息存在的原因及治理.財(cái)會(huì)研究,2003,(10):31-32
[3]耿春梅:會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象分析及對(duì)策.財(cái)會(huì)研究,2003,(7):32-33