[摘要] 現(xiàn)金流量表的編制是一個艱難的工作，如何將現(xiàn)金流量表最重要的項目之一—權(quán)責發(fā)生制的主營業(yè)務收入轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的銷售商品取得的現(xiàn)金？本文對此進行相關(guān)探討。

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量表 收付實現(xiàn)制 銷售商品收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流量表的編制歷來都是企業(yè)面臨的一個很頭痛的問題，如何將權(quán)責發(fā)生制下的利潤轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金，下面以銷售商品收到的現(xiàn)金的編制為例進行探討。

一、銷售商品收取的現(xiàn)金編制的基本等式

主營業(yè)務收入是權(quán)責發(fā)生制下銷售商品取得的收入，銷售商品收到的現(xiàn)金是收付實現(xiàn)制下銷售商品取得的收入，填制現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，就是將主營業(yè)務收入調(diào)整為銷售商品收到的現(xiàn)金。此外由于“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”是和商品銷售收入一起取得的現(xiàn)金，因此將這兩個會計科目的金額一起作為“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的出發(fā)點。即當企業(yè)既沒有賒銷取得的收入，也沒有預收款收取的現(xiàn)金，所有的銷售都是現(xiàn)金銷售時，銷售商品取得的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+銷項稅額。

二、基本等式的擴展

作為權(quán)責發(fā)生制下的收入，只要是本期應取得的，不論是否收到現(xiàn)金，都確認本期收入，而作為收付實現(xiàn)制下的收入，不管是何時的銷售，只要在本期收到現(xiàn)金，都作為本期現(xiàn)金的流入。因此將主營業(yè)務收入調(diào)節(jié)為銷售收到的現(xiàn)金時，除本期銷售本期收到現(xiàn)金外，還要考慮以下幾種情況：本期銷售本期沒有收到現(xiàn)金和上期銷售本期收到現(xiàn)金；本期預收現(xiàn)金；其他影響本期銷售收現(xiàn)的情況，下面逐一進行分析。

1.對本期銷售本期沒有收到現(xiàn)金和上期銷售本期收到現(xiàn)金情況的調(diào)整

即減去本期列入主營業(yè)務收入但是沒有收到現(xiàn)金的收入，加上上期銷售本期收現(xiàn)，該調(diào)整主要涉及應收賬款和應收票據(jù)科目。因為當企業(yè)本期銷售沒有收到現(xiàn)金時，其表現(xiàn)是應收賬款和應收票據(jù)賬面余額的增加，當本期收到前期銷售的現(xiàn)金時，導致應收賬款和應收票據(jù)的余額減少。因此，應在上述公式中增加+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（應收票據(jù)期初余額－應收票據(jù)期末余額）（全部采用全額）。

分析：應收項目的（期初余額-期末余額）為正數(shù)，說明應收款減少，表示本期收到了前期銷售的現(xiàn)金，因此增加銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。為負數(shù)表示本期賒銷增加，減少銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。

對應收款項和計提的壞賬準備，一般傾向于將應收款項按凈值列示，然后再減去當期計提的壞賬準備。但更簡單的方法是采用應收款項的全額，不再考慮計提的壞賬準備，因為對企業(yè)的會計人員來說，能夠很容易從賬簿中查到本期應收款項的全額，所以不必多此一舉將凈額再調(diào)整成全額。

2.對預收款銷售的調(diào)整

如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務中有預收款銷售的情況，由于主營業(yè)務收入不包括預收賬款金額，而預收賬款是在本期收到的銷售現(xiàn)金，因此預收賬款的變動應該列入到上述公式中。由于預收賬款的性質(zhì)與應收賬款正好相反，即如果期末余額大于期初的話，說明本期預收的款項增加，應該增加銷售商品收到的現(xiàn)金數(shù)。由此上述公式擴展為：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入+銷項稅額

+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）

＋（應收票據(jù)期初余額－應收票據(jù)期末余額）

+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）

三、考慮特殊項目的基本等式

除上述列舉的經(jīng)濟業(yè)務外，企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務可能更加復雜，而我們的分析也要相應擴展。

1.分期收款銷售業(yè)務形成的長期應收款

收入準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生分期收款銷售業(yè)務時要將應收的款項記入長期應收款，同時確認主營業(yè)務收入，因此應該分析長期應收款項目，如果有分期收款銷售形成的長期應收款項目，則應該增加（長期應收款期初余額-長期應收款期末余額）。注意該長期應收款不包括融資租賃形成的長期應收款。

2.已核銷壞賬的加入

如果今年收回了以前年度核銷的壞賬，也應該進行調(diào)整，收回以前年度核銷的壞賬，其會計分錄為：借：應收賬款/貸：壞賬準備；同時借：銀行存款/貸：應收賬款。

分析上述分錄，應收賬款不受影響，但是本期收到的現(xiàn)金增加，所以應對壞賬準備進行分析，在上述公式中增加（收回以前年度核銷壞賬）。在“+收回以前年度核銷壞賬”時，按照規(guī)定應該將對非銷售形成的應收款等科目計提的壞賬準備排除在外。

3.企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣

由于給與對方現(xiàn)金折扣，會導致銷售收到的現(xiàn)金減少，所以當企業(yè)本期實際發(fā)生了現(xiàn)金折扣時，應該將發(fā)生的現(xiàn)金折扣從銷售收到的現(xiàn)金中扣除，在公式中減去（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）。

4.應收票據(jù)貼現(xiàn)

當企業(yè)本期發(fā)生應收票據(jù)貼現(xiàn)時，由于應收票據(jù)貼現(xiàn)時銀行扣除貼現(xiàn)利息，因此企業(yè)收到的現(xiàn)金應該是應收票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息，所以在上述公式中減去（票據(jù)貼現(xiàn)利息）。

5.企業(yè)有銷售材料、代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金

則相應的“其他業(yè)務收入”、“其他應收款”科目應該增加進來。綜上所述，該公式擴充為：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝

主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅費（銷項稅額）

+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）

＋（應收票據(jù)期初余額－應收票據(jù)期末余額）

+（其他應收款期初余額－其他應收款期末余額）

+（長期應收款期初余額-長期應收款期末余額）

+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）

+ 收回以前年度核銷壞賬－票據(jù)貼現(xiàn)利息－發(fā)生的現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金流量表的其他項目的編制與上述雷同，在此不再贅述。

參考文獻:

財政部注冊會計師考試委員會:《會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，2007年