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        企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃研究

        2008-12-31 00:00:00
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2008年22期

        [摘要] 稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié),本文從人力資源管理的角度,研究了企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的概念、原則和目標(biāo),并在此基礎(chǔ)上探討了其籌劃方法。

        [關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃

        一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念

        企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度,為了減輕企業(yè)職工個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān),納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,在企業(yè)成本一定的前提下,對(duì)員工從企業(yè)得到的個(gè)人收入進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃、對(duì)策與安排。

        二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則

        1.合法或不違法原則

        進(jìn)行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃,應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù),要在熟知稅法規(guī)定的前提下,利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。

        2.效益性原則

        由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下,使員工實(shí)際得到的稅后收入最大化,整體上調(diào)動(dòng)員工工作的積極性,最終提高企業(yè)的效益。

        三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)

        企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo),就是從人力資源管理的角度,減輕員工稅收負(fù)擔(dān),其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化,從而能夠調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

        四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法

        1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃

        企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高員工退休后的生活水平而建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用, 進(jìn)入個(gè)人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項(xiàng)福利,對(duì)員工起到良好的激勵(lì)作用。企業(yè)年金這種自主實(shí)行的養(yǎng)老保障計(jì)劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。

        我國于2000年《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點(diǎn)地區(qū)),這是第一個(gè)允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%,企業(yè)每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元,當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時(shí),職工賬上得到的就是1000元。也就是說,企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益;職工個(gè)人也可以將個(gè)人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時(shí)。所以,企業(yè)對(duì)員工實(shí)行年金政策,得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。

        假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款,員工工資為B元。

        當(dāng)A<4%*B時(shí),可從成本中列支部分為A,企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為A*33%,即企業(yè)以67%*A元的成本為職工提供A元的利益。

        當(dāng)A≥4%*B時(shí),可從成本中列支部分為4%*B,企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%,即企業(yè)以(A-4%*B*33%)元的成本為職工提供A元的利益。

        2.員工激勵(lì)機(jī)制的稅務(wù)籌劃

        員工激勵(lì)機(jī)制包括很多內(nèi)容,工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵(lì)機(jī)制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法,但是工資薪金所得要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅,工資越高,納稅越多。這時(shí)激勵(lì)機(jī)制就會(huì)因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對(duì)該項(xiàng)激勵(lì)制度的影響,可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下,企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用,并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除,達(dá)到減少貨幣工資的目的,在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上,降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

        非貨幣支付辦法之所以可以達(dá)到節(jié)稅目的,這是由我國的個(gè)人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時(shí),按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除,不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣,在同樣的稅后收入條件下,生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比,他就會(huì)覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的,個(gè)人稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅,如果有企業(yè)體員工支付,則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,而個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下,減少了個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款,一舉兩得。

        可以有效抵減個(gè)人所得稅的非貨幣性支出有:

        1.企業(yè)為員工提供住房

        由企業(yè)提供員工住宿,是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供,并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

        2.企業(yè)提供假期旅游津貼

        企業(yè)員工利用假期到外地旅游,將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù),以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報(bào)銷,企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣,對(duì)企業(yè)來講,并沒多增加支出,而對(duì)個(gè)人來講則是增加了收入。

        3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施

        如果員工正常生活必須的福利設(shè)施,盡可能由企業(yè)給予提供,并通過合理計(jì)算后,適當(dāng)降低員工的工資,這樣,從企業(yè)一方,既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出,又能全額費(fèi)用在稅前扣除,并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施,對(duì)外能提高企業(yè)的形象;從員工一方,既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施,又少交了個(gè)人所得稅,實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。

        參考文獻(xiàn):

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        [2]熊臻:全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)方案[J].涉外稅務(wù),2005,(5)

        [3]唐騰翔唐向:稅收籌劃[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994

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